Combating the misuse of letterbox companies

<article class="rz"><h2>1. Einleitung</h2> <p>Die <a href="https://ec.europa.eu/info/index_de" target="_blank" rel="noopener">Europ&auml;ische Kommission (&laquo;EU-Kommision&raquo;)</a> hat am <a href="https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/de/ip_21_7028" target="_blank" rel="noopener">22. Dezember 2021 einen Legislativvorschlag f&uuml;r eine Richtlinie zur Verhinderung der missbr&auml;uchlichen Nutzung von Briefkastengesellschaften (engl. &laquo;Shell Companies&raquo;) f&uuml;r Steuerzwecke</a> ver&ouml;ffentlicht. Kern der vorgeschlagenen Richtlinie ist die Einf&uuml;hrung von Substanzkriterien zur Anerkennung der steuerlichen Ans&auml;ssigkeit innerhalb der EU. Der ver&ouml;ffentlichte <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">Richtlinienentwurf (&laquo;RL-E&raquo;)</a> ist eine weitere Massnahme der <a href="https://european-union.europa.eu/index_de" target="_blank" rel="noopener">Europ&auml;ischen Union (&laquo;EU&raquo;)</a> im Kampf gegen Steuervermeidung und Steuerhinterziehung. Ziel der Initiative ist es, den betroffenen Gesellschaften innerhalb der EU Meldepflichten aufzuerlegen und Steuervorteile abzuerkennen, wenn diese nicht eine angemessene Gesch&auml;ftst&auml;tigkeit aus&uuml;ben.<a title="" href="#_ftn1" name="_ftnref1">⁰¹</a></p> <p>Aktuell befindet sich der <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> in der Verhandlungsphase der EU-Mitgliedstaaten und wird in K&uuml;rze dem <a href="https://www.consilium.europa.eu/de/european-council/" target="_blank" rel="noopener">Europ&auml;ischen Rat (&laquo;EU-Rat&raquo;)</a> zur Annahme vorgelegt.<a title="" href="#_ftn2" name="_ftnref2">⁰²</a> Die <a href="https://ec.europa.eu/info/index_de" target="_blank" rel="noopener">EU-Kommission</a> sieht im <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> vor, dass sie bis zum 30. Juni 2023 in nationales Recht der EU-Mitgliedstaaten umzusetzen und ab dem 1. Januar 2024 anzuwenden sei.<a title="" href="#_ftn3" name="_ftnref3">⁰³</a></p> <p>Im Laufe des Jahres 2022 hat die <a href="https://ec.europa.eu/info/index_de" target="_blank" rel="noopener">EU-Kommission</a> zudem bereits eine weitere Initiative angek&uuml;ndigt, wie der Behandlung substanzschwacher Unternehmen ausserhalb der EU zu begegnen ist.<a title="" href="#_ftn4" name="_ftnref4">⁰⁴</a></p> <h2>2. Definition &laquo;Briefkastenfirma&raquo;</h2> <p>Unabh&auml;ngig vom aktuellen <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> wurde der Begriff der Briefkastenfirma schon verschiedentlich definiert. Die <a href="https://www.oecd.org/ueber-uns/" target="_blank" rel="noopener">OECD</a> umschreibt den Begriff der Briefkastenfirma bspw. als Mantelgesellschaft, welche lediglich mit minimaler Organisation und dem Notwendigsten f&uuml;r einen Registereintrag in der jeweiligen Jurisdiktion ausgestattet ist. Die eigentliche wirtschaftliche T&auml;tigkeit, falls eine solche denn vorliegt, wird in einer anderen Jurisdiktion ausge&uuml;bt.<a title="" href="#_ftn5" name="_ftnref5">⁰⁵</a> Die <a href="https://www.fatf-gafi.org/" target="_blank" rel="noopener">Financial Action Task Force (FATF)</a> aus Sicht der Geldw&auml;scherei sowie das <a href="https://www.ibfd.org/" target="_blank" rel="noopener">International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD)</a> aus steuerlicher Optik definieren eine Briefkastenfirma ann&auml;hernd deckungsgleich als Gesellschaft, der es an unabh&auml;ngigen Gesch&auml;ftst&auml;tigkeiten, wesentlichen Verm&ouml;genswerten oder Mitarbeitenden mangelt.<a title="" href="#_ftn6" name="_ftnref6">⁰⁶</a> Die <a href="https://ec.europa.eu/info/index_de" target="_blank" rel="noopener">EU-Kommission</a> selbst umschreibt in einem Communiqu&eacute; von 2013 Briefkastenfirmen als Firmen, die mit dem Zweck eingerichtet wurden, von rechtlichen Schlupfl&ouml;chern zu profitieren, ohne selbst Kunden Dienste zu leisten, sondern vielmehr eine Fassade darstellen f&uuml;r Dienstleistungen, die von ihren Inhabern erbracht werden.<a title="" href="#_ftn7" name="_ftnref7">⁰⁷</a>&nbsp;Allen Definitionen liegt eine geringe Substanz f&uuml;r die Aus&uuml;bung allf&auml;llig vorhandener T&auml;tigkeiten zu Grunde.</p> <p>Der <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> der <a href="https://ec.europa.eu/info/index_de" target="_blank" rel="noopener">EU-Kommission</a> umschreibt Briefkastenfirmen als substanzschwache Gesellschaften, die keine oder nur minimale Gesch&auml;ftst&auml;tigkeiten unterhalten. Dabei wurde der Begriff der Briefkastenfirma bewusst sehr weit gefasst und zielt darauf ab, alle Unternehmen zu erfassen, die aufgrund der geltenden Steuergesetzgebungen als in einem Mitgliedstaat steuerlich ans&auml;ssig gelten. Es werden explizit auch Rechtsvereinbarungen wie Personengesellschaften vom <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> erfasst.<a title="" href="#_ftn8" name="_ftnref8">⁰⁸</a></p> <h2>3. Der Richtlinienentwurf</h2> <h3>3.1 Beweggr&uuml;nde</h3> <p>Die voraussichtliche Einf&uuml;hrung einer globalen Mindestbesteuerung von 15% per Ende 2023 wird die missbr&auml;uchliche Nutzung von Briefkastengesellschaften weiter eind&auml;mmen, aber aus Sicht der EU nicht vollst&auml;ndig beseitigen. Die globale Mindestbesteuerung betrifft multinationale Unternehmen, welche die Umsatzschwelle von EUR 750 Millionen &uuml;berschreiten. Eine Vielzahl von Unternehmen, welche diesen Schwellenwert nicht erreichen, k&ouml;nnten weiterhin substanzschwache Gesellschaften zur Steuervermeidung oder Steuerhinterziehung verwenden.<a title="" href="#_ftn9" name="_ftnref9">⁰⁹</a> Die <a href="https://ec.europa.eu/info/index_de" target="_blank" rel="noopener">EU-Kommission</a> erkennt daher zus&auml;tzlichen Bedarf zur Bek&auml;mpfung von Briefkastengesellschaften. Die Notwendigkeit zeige sich insbesondere aus den Ver&ouml;ffentlichungen der letzten Jahre im Rahmen der <a href="https://www.srf.ch/news/wirtschaft/eu-belgische-gesetze-bevorteilten-multinationale-firmen" target="_blank" rel="noopener">&laquo;LuxLeaks&raquo; 2014</a>, <a href="https://www.srf.ch/news/international/panama-papers-fakten-und-folgen" target="_blank" rel="noopener">&laquo;Panama Papers&raquo; 2016</a> und <a href="https://www.srf.ch/news/international/pandora-papers-riesiges-datenleck-enthuellt-offshore-geschaefte-von-amtstraegern" target="_blank" rel="noopener">&laquo;Pandora Papers&raquo; 2021</a>.</p> <p>Es ist zu begr&uuml;ssen, dass die <a href="https://ec.europa.eu/info/index_de" target="_blank" rel="noopener">EU-Kommission</a> im Rahmen des ver&ouml;ffentlichten <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> bejaht, dass es Gr&uuml;nde f&uuml;r die Nutzung von Unternehmen ohne tats&auml;chliche wirtschaftliche T&auml;tigkeiten gibt. Aus der Konsultation mit den Interessengruppen kann zudem entnommen werden, dass die Beurteilung der notwendigen Substanz von der individuellen Situation abh&auml;ngt und auf Basis der spezifischen Umst&auml;nde zu beurteilen ist. Aus diesem Grund unterliegen die mit den sog. Gateway-Kriterien (s. weiter unten Abschnitt 3.c.) identifizierten Gesellschaften in erster Linie einer Meldepflicht. Es ist anschliessend durch die zust&auml;ndigen Steuerbeh&ouml;rden zu beurteilen, ob es sich um eine sch&auml;dliche Briefkastengesellschaft im Sinne der neuen Richtlinie handelt.</p> <h3>3.2 Ziele</h3> <p>Bis anhin gibt es innerhalb der EU keine steuerlich harmonisierten Mindestanforderungen zur Substanz. Es wurden zwar im Rahmen der <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/anti-tax-avoidance-directive_en" target="_blank" rel="noopener">&laquo;Anti-Tax-Avoidance Direktiven I &ndash; III&raquo;</a> sowie der <a href="https://eur-lex.europa.eu/legal-content/en/ALL/?uri=CELEX%3A32011L0016" target="_blank" rel="noopener">&laquo;Directive on Administrative Cooperation&raquo;</a> gemeinsame EU-Vorschriften zur Bek&auml;mpfung der Steuervermeidung eingef&uuml;hrt, aber die Durchsetzung dieser Vorschriften ist innerhalb der EU-Mitgliedstaaten auf nationaler Ebene nicht harmonisiert. Zudem k&ouml;nnen nationale Gerichte die bestehenden EU- und nationalen Vorschriften zur Bek&auml;mpfung unlauterer Steuerzwecke im Zusammenhang mit substanzschwachen Gesellschaften unterschiedlich anwenden. Die vorgeschlagene Richtlinie soll eine harmonisierte Rechtsanwendung anhand einheitlicher Substanzkriterien sicherstellen.<a title="" href="#_ftn10" name="_ftnref10">¹⁰</a></p> <p>Mit dem <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> werden zudem &Uuml;berwachungs- und Meldepflichten f&uuml;r Briefkastengesellschaften eingef&uuml;hrt. Durch die erh&ouml;hte Transparenz soll es den nationalen Beh&ouml;rden vereinfacht werden, die missbr&auml;uchliche Nutzung von Briefkastengesellschaften aufzudecken.<a title="" href="#_ftn11" name="_ftnref11">¹¹</a></p> <h3>3.3 Anwendung der Substanzrichtlinie &ndash; 7 Schritte</h3> <p>Der <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> sieht einen Substanztest in 7 Schritten vor, der den Mitgliedstaaten helfen soll, betroffene Unternehmen zu identifizieren. Insbesondere sollen Unternehmen erfasst werden, die zwar eine wirtschaftliche T&auml;tigkeit aus&uuml;ben, aber nicht die daf&uuml;r notwendige Substanz vorweisen und lediglich zur Erlangung von Steuervorteilen missbraucht werden. Im Folgenden werden die sieben Schritte dargelegt, mittels derer der <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> Briefkastengesellschaften identifizieren will.<a title="" href="#_ftn12" name="_ftnref12">¹²</a></p> <h4>3.3.1 Schritt 1: Kriterien zur Identifizierung von Briefkastengesellschaften (sog. &laquo;Gateway-Kriterien&raquo;)<a href="#_ftn13" name="_ftnref13">¹³</a></h4> <p>In einem ersten Schritt werden anhand kumulativ zu erf&uuml;llender Gateway-Kriterien diejenigen Gesellschaften identifiziert, die von den Massnahmen der neuen Richtlinie betroffen sind. Der Fokus liegt dabei auf Gesellschaften, die grenz&uuml;berschreitende T&auml;tigkeiten aus&uuml;ben, mobil und f&uuml;r ihre eigene Verwaltung auf professionnelle Dienstleisterinnen angewiesen sind:</p> <p>1. Gateway (&laquo;Eink&uuml;nfte&raquo;):<br />Mehr als 75% der in den vorangegangenen beiden Steuerperioden erzielten Eink&uuml;nfte einer Gesellschaft sind sog. &laquo;relevante Eink&uuml;nfte&raquo; (d.h. insb. passive Eink&uuml;nfte wie Zinsen, Lizenzgeb&uuml;hren, Dividenden oder Kapitalgewinne aus der Ver&auml;usserung von Aktien, Ertr&auml;ge aus Krypto-Assets oder unbeweglichem Verm&ouml;gen) <u>oder</u> mehr als 75% der Verm&ouml;genswerte (zu Buchwerten) einer Gesellschaft bestehen aus Immobilien-verm&ouml;gen oder nicht-betrieblichen Zwecken dienendem beweglichen Privatverm&ouml;gen (wie bspw. Yachten, Privatjets, Kunst oder Eigenmittel).</p> <p>2. Gateway (&laquo;Grenz&uuml;berschreitung&raquo;):<br />Mind. 60% der relevanten Eink&uuml;nfte werden durch grenz&uuml;berschreitende Transaktionen erzielt oder weitergeleitet oder mehr als 60% des Buchwerts der Verm&ouml;genswerte der Gesellschaft waren in den vorangegangenen beiden Steuerperioden ausserhalb des Mitgliedstaats der Gesellschaft belegen.</p> <p>3. Gateway (&laquo;Auslagerung&raquo;):<br />Die Gesellschaft hat in den vorangegangenen beiden Steuerperioden die Verwaltung des Tagesgesch&auml;fts und die Entscheidfindung in wesentlichen Funktionen ausgelagert.</p> <p>Gem&auml;ss <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> sind bestimmte Gesellschaften vom Substanztest ausgenommen, da das Risiko ihres Einsatzes f&uuml;r missbr&auml;uchliche Zwecke als gering eingestuft wird. Das sind insb. b&ouml;rsennotierte Gesellschaften, regulierte Finanzinstitute, Gesellschaften mit mind. 5 Vollzeitangestellten und Gesellschaften, die im Mitgliedstaat ihrer Muttergesellschaft ans&auml;ssig sind.</p> <p>Erf&uuml;llt eine Gesellschaft alle drei Gateway-Kriterien, unterliegt sie Meldepflichten gegen&uuml;ber den lokalen Steuerbeh&ouml;rden.</p> <h4>3.3.2 Schritt 2: Meldepflichten</h4> <p>Erf&uuml;llen Gesellschaften die drei Gateway-Kriterien unterliegen sie in ihren Mitgliedstaaten bestimmten Meldepflichten. Mitunter werden sie in ihrer j&auml;hrlich einzureichenden Steuererkl&auml;rung detaillierte Informationen und Belege zu folgenden Substanz-Indikatoren einreichen m&uuml;ssen, um eine Qualifikation als Briefkastengesellschaft zu vermeiden:</p> <ul> <li>eigene B&uuml;ror&auml;umlichkeiten im Mitgliedstaat oder B&uuml;ror&auml;umlichkeiten, welche ausschliesslich der Gesellschaft zur Verf&uuml;gung stehen;</li> <li>mind. ein eigenes, aktives Bankkonto in einem EU-Mitgliedstaat;</li> <li>mind. ein Gesch&auml;ftsf&uuml;hrer, der im Mitgliedstaat oder in unmittelbarer N&auml;he der Gesellschaft steuerlich ans&auml;ssig ist, &uuml;ber eine angemessene Qualifikation und Autorisierung Entscheidungen zu treffen verf&uuml;gt und diese auch regelm&auml;ssig aus&uuml;bt; oder alternativ die Mehrheit der Mitarbeitenden obgenannte Kriterien erf&uuml;llt. Der Gesch&auml;ftsf&uuml;hrer und die Mitarbeitenden m&uuml;ssen zudem durch ihre T&auml;tigkeiten zu einem wesentlichen Teil der Eink&uuml;nfte beitragen.</li> </ul> <h4>3.3.3 Schritt 3: Qualifikation als Briefkasten-gesellschaft</h4> <p>Gelingt es der betroffenen Gesellschaft, &uuml;berzeugende Belege f&uuml;r eine Minimalsubstanz zu erbringen, wird f&uuml;r die betroffene Steuerperiode von einer Qualifikation als Briefkastengesellschaft abgesehen. Kommt die zust&auml;ndige Steuerbeh&ouml;rde zum Schluss, dass kein Mindestmass an Substanz gegeben ist, liegt eine Briefkastengesellschaft im Sinne des <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> vor.<a title="" href="#_ftn14" name="_ftnref14">¹⁴</a></p> <h4>3.3.4 Schritt 4: Befreiung von der Meldepflicht aufgrund Erbringen des Gegenbeweises</h4> <p>Liegt eine Qualifikation als Briefkastengesellschaft durch die zust&auml;ndigen Steuerbeh&ouml;rden vor, steht es der betroffenen Gesellschaft offen, einen Gegenbeweis zu erbringen.</p> <p>Im <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> ist explizit vorgesehen, dass Gesellschaften zus&auml;tzliche Informationen und Belege beibringen k&ouml;nnen, um Gesch&auml;ftsaktivit&auml;ten und wirtschaftliche Gr&uuml;nde f&uuml;r die Errichtung und F&uuml;hrung der Gesellschaften im jeweiligen Mitgliedstaat zu erkl&auml;ren. Dies beinhaltet insb. auch Informationen zu Mitarbeiterprofilen, Verantwortlichkeiten und Entscheidungsprozessen innerhalb der Organisation sowie Dokumente, die beweisen, dass die Entscheidungen betreffend die Erzielung der wesentlichen Eink&uuml;nfte effektiv im Mitgliedstaat stattgefunden haben.</p> <p>Gelingt der Gegenbeweis, kann die Steuerbeh&ouml;rde die G&uuml;ltigkeit der Befreiung von der Meldepflicht f&uuml;r eine Periode von 5 Jahren verl&auml;ngern unter dem Vorbehalt, dass sich die tats&auml;chlichen und rechtlichen Verh&auml;ltnisse nicht ver&auml;ndern.</p> <h4>3.3.5 Schritt 5: Befreiung von der Meldepflicht aufgrund fehlender Steuervorteile</h4> <p>Gelingt der Gegenbeweis nicht, kann die Gesellschaft unter Nachweis fehlender Steuervorteile eine Befreiung von den Meldepflichten erwirken.</p> <p>Die Gesellschaft hat Informationen und Belege bereitzustellen, wonach durch die Gesellschaft weder den wirtschaftlich berechtigten Personen, noch einer allf&auml;lligen Unternehmensgruppe selbst Steuervorteile zukommen. Hierzu sind belegbare Daten aufzubereiten, die den Vergleich der Gesamtsteuerbelastung der wirtschaftlich berechtigten Personen bzw. der Unternehmensgruppe mit und ohne Zwischenschaltung der betroffenen Gesellschaft erm&ouml;glichen.</p> <p>Die Steuerbeh&ouml;rde kann die G&uuml;ltigkeit der Befreiung von der Meldepflicht f&uuml;r eine Periode von f&uuml;nf Jahren unter dem Vorbehalt verl&auml;ngern, dass sich die tats&auml;chlichen und rechtlichen Verh&auml;ltnisse nicht ver&auml;ndern.<a title="" href="#_ftn15" name="_ftnref15">¹⁵</a></p> <h4>3.3.6 Schritt 6: Steuerliche Konsequenzen</h4> <p>Gelingt weder der Gegenbeweis noch die Befreiung aufgrund fehlender Steuervorteile, ergeben sich die folgenden steuerlichen Konsequenzen:</p> <ul> <li>Der Mitglied- bzw. Ans&auml;ssigkeitsstaat verweigert die Ausstellung einer Ans&auml;ssigkeitsbescheinigung oder versieht diese mit einem Warnhinweis, damit keine Abkommensvorteile erlangt werden k&ouml;nnen.<a title="" href="#_ftn16" name="_ftnref16">¹⁶</a></li> <li>Erlangte Steuervorteile wie bspw. Quellensteuerr&uuml;ckerstattungen werden der Gesellschaft aberkannt oder nicht gew&auml;hrt.</li> <li>Die Eink&uuml;nfte der Gesellschaft werden auf Ebene ihrer Anteilseigner durch den jeweiligen Mitglied- bzw. Ans&auml;ssigkeitsstaat besteuert.<a title="" href="#_ftn17" name="_ftnref17">¹⁷</a> Dadurch k&ouml;nnen faktisch erhebliche Doppelbelastungen resultieren.</li> </ul> <p>Die Mitgliedstaaten sind zudem angehalten effektive, verh&auml;ltnism&auml;ssige und abschreckende Strafen vorzusehen. Gem&auml;ss Art. 14 <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> sind Verwaltungsstrafen in Form von Geldbussen in H&ouml;he von mind. 5% des in der betreffenden Steuerperiode erzielten Umsatzes vorzusehen. Wohlverstanden werden die Strafen zus&auml;tzlich zu den allf&auml;llig resultierenden Doppelbelastungen und -besteuerungen erhoben.</p> <h4>3.3.7 Schritt 7: Automatischer Informationsaustausch<a title="" href="#_ftn18" name="_ftnref18">¹⁸</a></h4> <p>Die Mitgliedstaaten tauschen die erhaltenen Informationen zu Briefkastengesellschaften automatisch mit s&auml;mtlichen EU-Mitgliedstaaten und deren Verwaltungsbeh&ouml;rden aus.</p> <p><img src="https://images.ctfassets.net/bgpaxzxi3eyz/2DKY1b7HdTcdjAQTucL56Q/21198bb201c710fdf5e3d0d2f5a26180/_Band_2-2022_A7_Grafik1.png" alt="Grafik zu den 7 Schritten des Substanztests des RL-E im Artikel von Martin Meyer und Stefan Quaderer auf der zsis-Plattform zur Bek&auml;mpfung der missbr&auml;uchlichen Nutzung von Briefkastenfirmen." width="940" height="522" /></p> <h3>&nbsp;3.4 Anwendbarkeit der Richtlinie in der Schweiz und Liechtenstein</h3> <p>Der <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> sieht in einem ersten Schritt eine Anwendung innerhalb der EU vor. Somit wird die Richtlinie in Liechtenstein als <a href="https://www.eda.admin.ch/dea/de/home/eu/europaeische-union/mitgliedstaaten-eu.html" target="_blank" rel="noopener">EWR-Mitgliedstaat</a> vorerst nicht umgesetzt.</p> <p>In der <a href="https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/de/ip_21_7028" target="_blank" rel="noopener">Pressemitteilung der EU-Kommission vom 22. Dezember 2021</a> wurde allerdings bereits darauf hingewiesen, dass im Laufe des Jahres 2022 eine Erweiterung der Initiative vorgelegt werden soll, um den Umgang mit Briefkastengesellschaften ausserhalb der EU zu regeln.<a title="" href="#_ftn19" name="_ftnref19">¹⁹</a></p> <h3>3.5 N&auml;chste Schritte und Umsetzung des Vorschlags</h3> <p>Der vorgeschlagene <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> erfordert von den <a href="https://www.eda.admin.ch/dea/de/home/eu/europaeische-union/mitgliedstaaten-eu.html" target="_blank" rel="noopener">27 EU-Mitgliedstaaten</a> zur Annahme Einstimmigkeit. Sofern die Annahme erfolgt, soll die Richtlinie bis zum 30. Juni 2023 in nationales Recht umgesetzt werden. In Kraft treten soll die Richtlinie am 1. Januar 2024.</p> <h2>4. Fazit</h2> <p>Die neue <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">Richtlinie</a> ist eine weitere Initiative der <a href="https://ec.europa.eu/info/index_de" target="_blank" rel="noopener">EU-Kommission</a> zur Bek&auml;mpfung missbr&auml;uchlicher Steuerpraktiken. Es ist kein Zufall, dass fast gleichzeitig zur Ver&ouml;ffentlichung des Vorschlags zur globalen Mindeststeuer eine Initiative zur Bek&auml;mpfung von Briefkastengesellschaften ver&ouml;ffentlicht wurde. Zielt die Mindeststeuer auf Konzerne und Gruppen mit einem Umsatz von mehr als EUR 750 Mio., soll die vorliegende Richtlinie kleinere Gesellschaften und Gruppen bek&auml;mpfen, die Steuervermeidungspraktiken anwenden. Die administrative Bew&auml;ltigung, welche die Umsetzung der vorgesehenen Richtlinie mit sich bringt, stellt f&uuml;r KMU eine grosse Herausforderung dar.</p> <p>W&auml;hrend die Richtlinie in einem ersten Schritt die Transparenz innerhalb der EU erh&ouml;ht, ist bereits in diesem Jahr mit einem Vorschlag zur Erweiterung der Regelungen auf Briefkastenfirmen ausserhalb der EU zu rechnen. Somit werden auch Liechtenstein und die Schweiz sich mit den neuen Regelungen auseinandersetzen m&uuml;ssen.</p> <p>Durch die Umsetzung der <a href="https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/ALL/?uri=CELEX%3A32015L0849" target="_blank" rel="noopener">4.</a> und <a href="https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/TXT/?uri=celex:32018L0843" target="_blank" rel="noopener">5. Geldw&auml;schereirichtlinie</a> hat Liechtenstein bereits seit einigen Jahren in der lokalen Gesetzgebung Massnahmen verankert, die einerseits eine angemessene Substanz verlangen und andererseits verhindern, dass Gesellschaften lediglich zur Erlangung von Steuervorteilen aufgesetzt werden. Die bestehenden Regelungen sind indessen nicht deckungsgleich mit den im <a href="https://ec.europa.eu/taxation_customs/system/files/2021-12/COM_2021_565_1_EN_ACT_part1_v7.pdf" target="_blank" rel="noopener">RL-E</a> vorgesehenen Kriterien. Es ist daher zu erwarten, dass die Substanz von bestehenden Strukturen und Gesellschaften &uuml;berpr&uuml;ft werden muss.</p> <p><img src="https://images.ctfassets.net/bgpaxzxi3eyz/ucKP5EjUCKJfCBUDMldfk/2acb481886056afad9b9d2b546f98bcc/_Band_2-2022_A7_Grafik2.png" alt="Grafik zur Zeitachse der Umsetzung der Richtlinie RL-E im Artikel von Martin Meyer und Stefan Quaderer auf der zsis-Plattform zur Bek&auml;mpfung der missbr&auml;uchlichen Nutzung von Briefkastenfirmen." width="940" height="522" /></p></article>