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Collective investment schemes with real estate: Selected issues in the real estate transfer tax

Zitiervorschlag:
Toni Hess
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Kollektive Kapitalanlagen mit Grundbesitz: Ausgewählte Fragen in der Handänderungssteuer
,
in zsis)
1
/
2022
,
A
4
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N
 [...]
(abrufbar unter: publ.zsis.ch/A
4
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2022
)
Erstpublikation:
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<p><sup><a href="#_ftnref1" name="_ftn1">01</a></sup>&nbsp;Der Autor &auml;ussert seine pers&ouml;nliche Meinung.</p> <div> <div id="ftn2"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref2" name="_ftn2">02</a></sup>&nbsp;Vgl. Fracheboud Laetitia, in: Zweifel/Beusch/Oesterhelt (Hrsg.), Kommentar Immobiliensteuern, Basel 2021, &sect; 2 N 12 ff. (zit. Autorin in: Zweifel/Beusch/Oesterhelt, Komm. Immobiliensteuern).</p> </div> <div id="ftn3"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref3" name="_ftn3">03</a></sup>&nbsp;Vgl. Hess Toni, Steuern kollektiver Kapitalanlagen, Basel 2015, &sect; 3 N 38 (zit. Hess, Kollektive Kapitalanlagen).</p> </div> <div id="ftn4"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref4" name="_ftn4">04</a></sup>&nbsp;Vgl. zum Ganzen: Hess, Kollektive Kapitalanlagen, &sect; 12 N 170.</p> </div> <div id="ftn5"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref5" name="_ftn5">05</a></sup>&nbsp;<a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/clir/http/index.php?highlight_docid=atf%3A%2F%2F117-II-429%3Ade&amp;lang=de&amp;zoom=&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">BGE 117 II 429</a>; <a href="http://relevancy.bger.ch/php/clir/http/index.php?highlight_docid=atf%3A%2F%2F117-II-463%3Ade&amp;lang=de&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">BGE 117 II 463</a>; Wolf Stephan/Wiegand Wolfgang in: Geiser Thomas/Wolf Stephan (Hrsg.), Basler Kommentar zum Schweizerischen Privatrecht, Zivilgesetzbuch II, Art. 457-977 ZGB und Art. 1-61 SchlT ZGB, 6. Aufl., Basel 2019, Art. 641 N 23 (zit. Autorin in: Geiser/Wolf, BSK ZGB II).</p> </div> <div id="ftn6"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref6" name="_ftn6">06</a></sup>&nbsp;Der Begriff der &uuml;berschiessenden Rechtsmacht wird im Zusammenhang mit einem Treuh&auml;nder bzw. Fiduziar verwendet. Vgl. <a href="http://relevancy.bger.ch/php/clir/http/index.php?highlight_docid=atf%3A%2F%2F119-II-326%3Ade&amp;lang=de&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">BGE 119 II 326 E. 2.b</a>; Oser David/Weber Roger in: Widmer L&uuml;chinger Corinne/Oser David (Hrsg.), Basler Kommentar zum Schweizerischen Privatrecht, Obligationenrecht I, Art. 1-529 OR, 7. Aufl., Basel 2020, Art. 394 N 13; Hess, Kollektive Kapitalanlagen, &sect; 3 N 36 mit zahlreichen Verweisen. Im genannten BGE verwechselt das Bundesgericht die Begriffe Verf&uuml;gungsbefugnis und Verf&uuml;gungsmacht, spricht es doch anstelle von den &laquo;Grenzen der Verf&uuml;gungsbefugnis&raquo; zu Unrecht von den &laquo;Grenzen der Verf&uuml;gungsmacht&raquo;.</p> </div> <div id="ftn7"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref7" name="_ftn7">07</a></sup> Mit dem Hinweis darauf, dass die Fondsleitungsgesellschaft bei einem Anlagefonds mit direktem Grundbesitz die Anteile lediglich fiduziarisch f&uuml;r die Anteilsinhaber h&auml;lt, verneint Oesterhelt das Vorliegen einer wirtschaftlichen Hand&auml;nderung: Oesterhelt Stefan in: B&ouml;sch Ren&eacute;/Rayroux Fran&ccedil;ois/Winzeler Chrstoph/Stupp Eric (Hrsg.), Basler Kommentar zum Kollektivanlagengesetz, KAG, 2. Aufl., Basel 2016, Vor Art. 1 N 152 (zit. Autorin in: B&ouml;sch/Rayroux/Winzeler/Stupp, BSK KAG).</p> </div> <div id="ftn8"> <p><a title="" href="#_ftnref8" name="_ftn8"><sup>08</sup></a>&nbsp;Vgl. dazu Abegglen Sandro in: B&ouml;sch/Rayroux/Winzeler/Stupp, BSK KAG, Art. 35 N 4 ff.; Kessler Delphine in: Sethe Rolf/B&ouml;sch Ren&eacute;/Favre Olivier/Schott Ansgar (Hrsg.), Kommentar zum Finanzinstitutsgesetz FINIG, Z&uuml;rich 2021, Art. 40; Vogel Alexander/Heiz Christoph/Luthi&shy;ger Reto, Kommentar zum Bundesgesetz &uuml;ber die Finanzdienstleistungen und Bundesgesetz &uuml;ber die Finanzinstitute, Z&uuml;rich 2020, Art. 40.</p> </div> <div id="ftn9"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref9" name="_ftn9">09</a></sup>&nbsp;<a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F24-05-2011-2C_684-2010&amp;lang=de&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_684/2010 vom 24.&nbsp;Mai 2011 E. 2.5.1</a>.</p> </div> <div id="ftn10"> <p><a title="" href="#_ftnref10" name="_ftn10"><sup>10</sup></a> Vgl. <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2Faza://29-01-2020-2C_9-2019&amp;lang=de&amp;zoom=&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_9/2019</a>, <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F29-01-2020-2C_45-2019&amp;lang=de&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_45/2019</a> und Urteil des Bundesgerichts <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/fr/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F29-01-2020-2C_46-2019&amp;lang=fr&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;" target="_blank" rel="noopener">2C_46/2019</a> jeweils vom 29. Januar 2020, mit Bezug auf die (umfassende) wirtschaftliche Betrachtungsweise (auch zugunsten der Steuerpflichtigen) des Kantons Graub&uuml;nden in der Hand&auml;nderungssteuer (<a href="https://www.gr-lex.gr.ch/app/de/texts_of_law/720.200" target="_blank" rel="noopener">Art. 8 Abs. 1 GKStG GR</a>).</p> </div> <div id="ftn11"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref11" name="_ftn11">11</a></sup>&nbsp;<a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F24-05-2011-2C_684-2010&amp;lang=de&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_684/2010 vom 24. Mai 2011 E. 2.5.1</a>.</p> </div> <div id="ftn12"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref12" name="_ftn12">12</a></sup>&nbsp;F&uuml;r die Kantons- und Gemeindesteuern vgl. <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/1991/1256_1256_1256/de#art_20" target="_blank" rel="noopener">Art. 20 Abs. 1 des Bundesgesetzes &uuml;ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG)</a>.</p> </div> <div id="ftn13"> <p><a title="" href="#_ftnref13" name="_ftn13"><sup>13</sup></a> Du Pasquier Shelby/Rayroux Fran&ccedil;ois in: B&ouml;sch/Rayroux/Winzeler/Stupp, BSK KAG, Art. 85 N 2 ff.</p> </div> <div id="ftn14"> <p><a title="" href="#_ftnref14" name="_ftn14"><sup>14</sup></a> Auf die Fondsleitungen kommen gem&auml;ss <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2019/763/de#art_62" target="_blank" rel="noopener">Art. 62 Abs. 1 der Verordnung &uuml;ber die Finanzinstitute (FINIV)</a> grunds&auml;tzlich die Rechnungslegungsvorschriften des OR zur Anwendung.</p> </div> <div id="ftn15"> <p><a title="" href="#_ftnref15" name="_ftn15"><sup>15</sup></a> Seiler spricht in diesem Zusammenhang von der Vereitelung des Bundeszivilrechts: Seiler Moritz in: Zweifel/Beusch/Oesterhelt, Komm. Immobiliensteuern, &sect; 4 N 120.</p> </div> <div id="ftn16"> <p><a title="" href="#_ftnref16" name="_ftn16"><sup>16</sup></a> Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Genf A/4086/2019 ICC vom 11. Februar 2021.</p> </div> <div id="ftn17"> <p><a title="" href="#_ftnref17" name="_ftn17"><sup>17</sup></a> Vgl. Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Genf A/4086/2019 ICC vom 11. Februar 2021 E. 14, 15 und 18.</p> </div> <div id="ftn18"> <p><a title="" href="#_ftnref18" name="_ftn18"><sup>18</sup></a> <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/clir/http/index.php?highlight_docid=atf%3A%2F%2F117-II-429%3Ade&amp;lang=de&amp;zoom=&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">BGE 117 II 429</a>, <a href="http://relevancy.bger.ch/php/clir/http/index.php?highlight_docid=atf%3A%2F%2F117-II-463%3Ade&amp;lang=de&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">BGE 117 II 463</a>; Wolf Stephan/Wiegand Wolfgang in: Geiser/Wolf, BSK ZGB II, Art. 641 N 23.</p> </div> <div id="ftn19"> <p><a title="" href="#_ftnref19" name="_ftn19"><sup>19</sup></a> <a href="https://publicationtc.fr.ch/?dec=87f91900f6154f569f7a528913bb979d&amp;index=TC&amp;locale=de" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Kantonsgerichts Freiburg 604 2020 11 vom 14. Juni 2021</a>.</p> </div> <div id="ftn20"> <p><a title="" href="#_ftnref20" name="_ftn20"><sup>20</sup></a> <a href="https://publicationtc.fr.ch/?dec=87f91900f6154f569f7a528913bb979d&amp;index=TC&amp;locale=de" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Kantonsgerichts Freiburg 604 2020 11 vom 14. Juni 2021 E. 4.4.2</a>.</p> </div> <div id="ftn21"> <p><a title="" href="#_ftnref21" name="_ftn21"><sup>21</sup></a> <a href="https://publicationtc.fr.ch/?dec=87f91900f6154f569f7a528913bb979d&amp;index=TC&amp;locale=de" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Kantonsgerichts Freiburg 604 2020 11 vom 14. Juni 2021 E. 4.4.2</a>.</p> </div> <div id="ftn22"> <p><a title="" href="#_ftnref22" name="_ftn22"><sup>22</sup></a> <a href="https://publicationtc.fr.ch/?dec=87f91900f6154f569f7a528913bb979d&amp;index=TC&amp;locale=de" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Kantonsgerichts Freiburg 604 2020 11 vom 14. Juni 2021 E. 4.6</a>.</p> </div> <div id="ftn23"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref23" name="_ftn23">23</a></sup> Urteil des Kantonsgerichts Waadt FI.2018.0207 vom 23. Juli 2020 E. 5.b.</p> </div> <div id="ftn24"> <p><a title="" href="#_ftnref24" name="_ftn24"><sup>24</sup></a> Streitig war, ob bei der &Uuml;bertragung eines Grundst&uuml;cks von einem Immobilienfonds auf einen anderen Immobilienfonds (bei gleichbleibender Fondsleitungsgesellschaft) die Hand&auml;nderungssteuer anf&auml;llt. Das Kantonsgericht Waadt bejaht dies. Die &Uuml;bertragung eines Grundst&uuml;cks von einer Fondsleitung auf eine andere Fondsleitung war nicht Streitgegenstand.</p> <div id="ftn25"> <p><a title="" href="#_ftnref25" name="_ftn25"><sup>25</sup></a> So auch das Kantonsgericht Waadt (Cour de droit administratif public) im Urteil Fl.2018.0207 vom 23. Juli 2020, E. 5a.</p> </div> <div id="ftn26"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref26" name="_ftn26">26</a></sup> Vom ausserbuchlichen Eigentumserwerb (bspw. Erbgang, Aneignung) wird in diesem Zusammenhang abgesehen.</p> </div> <div id="ftn27"> <p><a title="" href="#_ftnref27" name="_ftn27"><sup>27</sup></a> Vgl. <a href="https://www.gr-lex.gr.ch/app/de/texts_of_law/720.200" target="_blank" rel="noopener">Art. 8 Abs. 1 GKStG GR</a>.</p> </div> <div id="ftn28"> <p><a title="" href="#_ftnref28" name="_ftn28"><sup>28</sup></a> Urteil des Kantonsgerichts Waadt FI.2018.0207 vom 23. Juli 2020.</p> </div> <div id="ftn29"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref29" name="_ftn29">29</a></sup> Urteil des Kantonsgerichts Waadt FI.2018.0207 vom 23. Juli 2020 E. 5.a und b.</p> </div> </div> </div>
Footnotes / further notes:

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