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FTA VAT practice related to blockchain and distributed ledger technology (DLT).

Zitiervorschlag:
Thomas Linder
,
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MWST-Praxis der ESTV im Zusammenhang mit Blockchain- und Distributed Ledger-Technologie (DLT)
,
in zsis)
2
/
2023
,
A
9
,
N
 [...]
(abrufbar unter: publ.zsis.ch/A
9
-
2023
)
Erstpublikation:
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<div id="ftn1"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref1" name="_ftn1">01</a></sup> Dieser Artikel basiert u.a. auf Linder Thomas / Dekker Frederik, MWST und Krypto-Token, Novit&agrave; fiscali, 2020 (7), S. 455 ff.; Linder Thomas / Dekker Frederik, Distributed-Ledger-Technologie Token &ndash; &Uuml;berblick &uuml;ber die aktuelle MWST-Praxis, WEKA MWST Newsletter 07, Juli-August 2021, S. 8 ff.; Linder Thomas, Die mehrwertsteuerliche Qualifikation &laquo;kybernetischer&raquo; Blockchain-Systeme, Analyse f&uuml;r die Schweiz und die Europ&auml;ische Union am Beispiel von Bitcoin, Masterarbeit MAS MWST; Magazinbeitr&auml;ge von MME (siehe online: http://www.mme.ch). Zitate wurden der Lesbarkeit halber nicht speziell hervorgehoben.</p> </div> <div id="ftn2"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref2" name="_ftn2">02</a></sup> Anpassungen wurden ausserdem in den MWST-Infos 06 (zit. MI), Ziff. 1.10; MI 12, Ziff. 7.2 und MI 16, Ziff. 2.4.5 vorgenommen, wobei im Wesentlichen auf die MI 04 und MI 07 verwiesen werden kann.</p> </div> <div id="ftn3"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref3" name="_ftn3">03</a></sup> Wegleitung der FINMA f&uuml;r Unterstellungsfragen betreffend Initial Coin Offerings (ICOs) vom 16. Februar 2018; online aufgerufen am 1. Mai 2023 unter: <a href="https://www.finma.ch/de/news/2018/02/20180216-mm-ico-wegleitung" target="_blank" rel="noopener">https://www.finma.ch/de/news/2018/02/20180216-mm-ico-wegleitung</a>.</p> </div> <div id="ftn4"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref4" name="_ftn4">04</a></sup> MI 04, Ziff. 2.7.3.1.</p> </div> <div id="ftn5"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref5" name="_ftn5">05</a></sup> MI 04, Ziff. 2.7.3.2.</p> </div> <div id="ftn6"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref6" name="_ftn6">06</a></sup> Als Beispiel wird in der MI 04 ein Token zur Nutzung eines dezentralisierten Datenspeichers aufgef&uuml;hrt, der anl&auml;sslich eines ICO gegen Entgelt ausgegeben wird und eine bestimmte Up- und Downloadkapazit&auml;t repr&auml;sentiert. Der Token wird bei der Daten&uuml;bertragung nicht hingegeben/verbraucht, sondern beeinflusst die Geschwindigkeit bei der Speicherung von Daten. Die Einnahmen aus dem ICO stellen das Entgelt f&uuml;r die Effizienzsteigerung der Daten&uuml;bertragung dar und es handelt sich entsprechend um einen zu versteuernden Umsatz, sofern der Token-Erwerber seinen Sitz/Wohnsitz im Inland hat.</p> </div> <div id="ftn7"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref7" name="_ftn7">07</a></sup> MI 04, Ziff. 2.7.3.3.</p> </div> <div id="ftn8"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref8" name="_ftn8">08</a></sup> MI 04, Ziff. 2.7.3.4.</p> </div> <div id="ftn9"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref9" name="_ftn9">09</a></sup> Entgelt und Umsatz sind in diesen F&auml;llen die erhobenen Kommissionen, Geb&uuml;hren sowie der aus dem Ankaufs- oder Verkaufskurs resultierende Spread; vgl. dazu MWST-Branchen-Info 14, Ziff. 5.9.3.1.</p> </div> <div id="ftn10"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref10" name="_ftn10">10</a></sup> MI 04, Ziff. 2.7.3.4.</p> </div> <div id="ftn11"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref11" name="_ftn11">11</a></sup> Berentsen Aleksander / Sch&auml;r Fabian, Bitcoin, Blockchain und Kryptoassets, Eine umfassende Einf&uuml;hrung, 1. Aufl., Basel 2017, 199 ff.</p> </div> <div id="ftn12"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref12" name="_ftn12">12</a></sup> MI 04, Ziff. 2.7.3.5.</p> </div> <div id="ftn13"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref13" name="_ftn13">13</a></sup> MI 07, Ziff. 1.1.4.</p> </div> <div id="ftn14"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref14" name="_ftn14">14</a></sup> In einer Erg&auml;nzung der Wegleitung f&uuml;r Unterstellungsanfragen betreffend Initial Coin Offerings (ICOs) vom 11. September 2019 zu den sog. Stable Coins hat die FINMA nun ebenfalls betont, dass zus&auml;tzlich zur (wirtschaftlichen) Funktion eine Unterscheidung zwischen schuldrechtlichen und sachenrechtlichen Anspr&uuml;chen (d.h. zwischen relativen und absoluten Rechten) notwendig ist, um die entsprechenden regulatorischen Folgen logisch herleiten zu k&ouml;nnen; online aufgerufen am 11. Mai 2023 unter:&nbsp;<a href="https://www.finma.ch/de/news/2019/09/20190911-mm-stable-coins/" target="_blank" rel="noopener">https://www.finma.ch/de/news/2019/09/20190911-mm-stable-coins/</a>.</p> </div> <div id="ftn15"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref15" name="_ftn15">15</a></sup> MI 04, Ziff. 2.7.3.5.</p> </div> <div id="ftn16"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref16" name="_ftn16">16</a></sup> Ehrke-Rabel Tina / Hammerl Stefan / Zechner Lily, Umsatzsteuer in einer digitalisierten Welt, ifst-Schrift 538, Berlin 2021, S. 94 f.; Enzinger Natalie, Mining von Kryptow&auml;hrungen - Ist das Mining von Bitcoins umsatzsteuerbar?, SWK-Heft 23/24, 15. August 2017, S. 1020; Linder Thomas / Moln&aacute;r M&oacute;nika, Blockchain, Token und Mehrwertsteuer - Eine funktionale Analyse von Technologie und Steuerrecht, Expert Focus 2018/12, S. 1026, FN 11; Linder Thomas / Rechsteiner Christoph, ESTV-Praxis zu Token und Blockchain, Expert Focus 2019/12, S. 997; implizit auch Meier Christoph, Bitcoin und Steuerfragen, Expert Focus 2015/9, S. 719.</p> </div> <div id="ftn17"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref17" name="_ftn17">17</a></sup> MWST-Branchen-Infos 23 (zit. MBI), Ziff. 7.3.2.</p> </div> <div id="ftn18"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref18" name="_ftn18">18</a></sup> MBI 23, Ziff. 2.3; MBI 24 Sport, Ziff. 2.2.&nbsp;</p> </div> <div id="ftn19"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref19" name="_ftn19">19</a></sup> MBI 04, Ziff. 1.</p> </div> <div id="ftn20"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref20" name="_ftn20">20</a></sup> MBI 18, Ziff. 3.2; MBI 21, Ziff. 10.</p> </div> <div id="ftn21"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref21" name="_ftn21">21</a></sup> MI 04, Ziff. 2.7.3.5.</p> </div> <div id="ftn22"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref22" name="_ftn22">22</a></sup> Da jeder Block nur eine begrenzte Anzahl von Transaktionen enthalten kann, k&ouml;nnen die Miner v&ouml;llig frei entscheiden, welche ausstehenden Transaktionsnachrichten aus dem &laquo;mempool&raquo; sie in ihren Block aufnehmen. Die Miner ordnen die Transaktionen in der Regel nach der h&ouml;chsten Transaktionsgeb&uuml;hr, um ihren Gewinn zu maximieren. Das Netzwerk schreibt dies jedoch nicht vor. So k&ouml;nnen Miner zus&auml;tzliche Gewinne von den Nutzern absch&ouml;pfen oder Spezialvereinbarungen eingehen, indem sie ihre F&auml;higkeit ausnutzen, Transaktionen willk&uuml;rlich umzuordnen, was allgemein als &laquo;Miner-Extractable Value&raquo; (MEV) bezeichnet wird; vgl. dazu online: <a href="https://ethereum.org/en/developers/docs/mev" target="_blank" rel="noopener">https://ethereum.org/en/developers/docs/mev</a> (online aufgerufen am 11. Mai 2023).</p> </div> <div id="ftn23"> <p><sup><a title="" href="applewebdata://7103324E-95AC-45C9-9113-6633868E8963#_ftnref23" name="_ftn23">23</a></sup> MBI 14, Finanzbereich, Ziff. 7.3.; Geiger Felix, Art. 8 MWSTG, in: Geiger Felix / Schluckebier Regine (Hrsg.), MWSTG Kommentar, 2. Auflage, Z&uuml;rich 2019, N 12; Honauer Niklaus, Art. 8 MWSTG, in: Zweifel Martin / Beusch Michael / Glauser Pierre-Marie / Robinson Philip (Hrsg.), Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz &uuml;ber die Mehrwertsteuer, Basel 2015, N 7.</p> </div>
Footnotes / further notes:

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