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Restructuring merger between sister companies

Zitiervorschlag:
Lisa Airoldi
,
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,
,
Sanierungsfusion zwischen Schwestergesellschaften
,
in zsis)
2
/
2024
,
A
8
,
N
 [...]
(abrufbar unter: publ.zsis.ch/A
8
-
2024
)
Erstpublikation:
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<div id="ftn1"> <p><a title="" href="#_ftnref1" name="_ftn1"><sup>01</sup></a>&nbsp; Erni Stephan, in: Watter Rolf/Vogt Nedim Peter/Tsch&auml;ni Rudolf/Daeniker Daniel (Hrsg.), Basler Kommentar, Fusionsgesetz (FusG), 2. Aufl., Basel 2015, Art. 6 N 14 FusG (zit. Autor, in: Watter/Vogt/Tsch&auml;ni/Daeniker, Komm. FusG 2015).</p> </div> <div id="ftn2"> <p><a title="" href="#_ftnref2" name="_ftn2"><sup>02</sup></a>&nbsp; Art. 671 OR, Art. 672 OR, Art. 659b OR und Art. 725c OR.</p> </div> <div id="ftn3"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref3" name="_ftn3">03</a></sup>&nbsp; Triebold Oliver, in: Amstutz Marc/Atamer Yesim M. (Hrsg.), Handkommentar zum Schweizer Privatrecht, Band 8 Wirtschaftsrechtliche Nebenerlasse: FusG, UWG, KKG, PauRG und PrHG, 4. Aufl., Z&uuml;rich 2023, Art. 6 N 6 FusG. (zit. Autor, in: Amstutz/Atamer, Handkommentar zum Schweizer Privatrecht 2023).</p> </div> <div id="ftn4"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref4" name="_ftn4">04</a></sup>&nbsp; Erni Stephan, in: Watter/Vogt/Tsch&auml;ni/Daeniker, Komm. FusG 2015, Art. 6 N 30 f.; von der Crone Hans Caspar/Gersbach Andreas/Kessler Franz J./von der Crone Brigitte/Ingber Karin, Das Fusionsgesetz, 2. Aufl., Z&uuml;rich 2017, &sect; 6 N 1049 f.</p> </div> <div id="ftn5"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref5" name="_ftn5">05</a></sup>&nbsp; Triebold Oliver, in: Amstutz/Atamer, Handkommentar zum Schweizer Privatrecht 2023, Art. 6 N 10 FusG; vgl. dazu auch B&ouml;ckli Peter, Schweizer Aktienrecht, 5. Aufl., Z&uuml;rich 2022, &sect; 4 N 34.</p> </div> <div id="ftn6"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref6" name="_ftn6">06</a></sup>&nbsp; Art. 6 Abs. 1bis FusG.</p> </div> <div id="ftn7"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref7" name="_ftn7">07</a></sup>&nbsp; von der Crone Hans Caspar/Gersbach Andreas/Kessler Franz J./von der Crone Brigitte/Ingber Karin, Das Fusionsgesetz, 2. Aufl., Z&uuml;rich 2017, &sect; 6 N 1051; Triebold Oliver, in: Amstutz/Atamer, Handkommentar zum Schweizer Privatrecht 2023, Art. 6 N 11 FusG.</p> </div> <div id="ftn8"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref8" name="_ftn8">08</a></sup>&nbsp; Art. 6 Abs. 2 FusG.</p> </div> <div id="ftn9"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref9" name="_ftn9">09</a></sup>&nbsp; Kreisschreiben Nr. 32 der Eidg. Steuerverwaltung (ESTV) vom 23. Dezember 2010 betreffend Sanierung von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, Ziff. 2 (zit. KS 32 ESTV, Sanierung).</p> </div> <div id="ftn10"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref10" name="_ftn10">10</a></sup> Schalcher Felix, Die Sanierung von Kapitalgesellschaften im schweizerischen Steuerrecht, Diss. Universit&auml;t St. Gallen Nr. 3528, Bern/Stuttgart/Wien, 2008, Nr. 593-594. (zit. Schalcher, 2008).</p> </div> <div id="ftn11"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref11" name="_ftn11">11</a></sup> Schalcher, 2008, Nr. 596, 604.</p> </div> <div id="ftn12"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref12" name="_ftn12">12</a></sup> Kreisschreiben Nr. 5a der Eidg. Steuerverwaltung (ESTV) vom 1. Februar 2022 betreffend Umstrukturierungen, Ziff. 4.1.2.2.1 (zit. KS 5a ESTV, Umstrukturierungen).</p> </div> <div id="ftn13"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref13" name="_ftn13">13</a></sup> Reich Markus/Taddei Pascal/Oesterhelt Stefan, in: Zweifel Martin/Beusch Michael (Hrsg.), Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz &uuml;ber die direkte Bundessteuer (DBG), 4. Aufl., Basel 2022, Art. 61 N 80 ff. (zit. Autor, in: Zweifel/Beusch, Komm. DBG).</p> </div> <div id="ftn14"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref14" name="_ftn14">14</a></sup> KS 5a ESTV, Umstrukturierungen, Ziff. 4.3.2.15.</p> </div> <div id="ftn15"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref15" name="_ftn15">15</a></sup> KS 5a ESTV, Umstrukturierungen, Ziff. 4.5.2.13.</p> </div> <div id="ftn16"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref16" name="_ftn16">16</a></sup> Vgl. dazu Schalcher, 2008, Nr. 610 ff.; Linder Thomas/Schalcher Felix, Sanierung von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, Der Schweizer Treuh&auml;nder 1-2 2014, S. 125 f.; Reich Markus/Taddei Pascal/Oesterhelt Stefan, in: Zweifel/Beusch, Komm. DBG, Art. 61 N 83; Oesterhelt Stefan/Taddei Pascal, in: Zweifel Martin/Beusch Michael/Riedweg Peter/Oesterhelt Stefan (Hrsg.), Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Umstrukturierungen, 2. Aufl., Basel 2022, &sect; 3 Nr. 146 ff. (zit. Autor, in: Zweifel/Beusch/Riedweg/Oesterhelt, Komm. Umstrukturierungen).</p> </div> <div id="ftn17"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref17" name="_ftn17">17</a></sup> KS 5a ESTV, Umstrukturierungen, Ziff. 4.1.2.2.4; KS 32 ESTV, Sanierung, Ziff. 4.3.1.1.</p> </div> <div id="ftn18"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref18" name="_ftn18">18</a></sup> Urteil des Bundesgerichts 2C_351/2011 vom 4.1.2012, E. 3-3.2; Urteil des Bundesgerichts 2C_85/2012 vom 6.9.2012, E. 2.3; Urteil des Bundesgerichts 2C_701/2012 vom 24.11.2012, E. 2.2.</p> </div> <div id="ftn19"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref19" name="_ftn19">19</a></sup> Art. 5 Abs. 1 FusG.</p> </div> <div id="ftn20"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref20" name="_ftn20">20</a></sup> Urteil des Bundesgerichts 2C_351/2011 vom 4.1.2012, E. 4.2.</p> </div> <div id="ftn21"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref21" name="_ftn21">21</a></sup> Urteil des Bundesgerichts 2C_351/2011 vom 4.1.2012, E. 4.2-4.4.</p> </div> <div id="ftn22"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref22" name="_ftn22">22</a></sup> Urteil des Bundesgerichts 2C_351/2011 vom 4.1.2012, E. 3.4.</p> </div> <div id="ftn23"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref23" name="_ftn23">23</a></sup> KS 5a ESTV, Umstrukturierungen, Ziff. 4.1.4.3.2; KS 32 ESTV, Sanierung, Ziff. 4.3.1.2.b); mehr dazu Oesterhelt Stefan/Taddei Pascal, in: Zweifel/Beusch/Riedweg/Oesterhelt, Komm. Umstrukturierungen, &sect; 3 Nr. 149 ff.</p> </div> <div id="ftn24"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref24" name="_ftn24">24</a></sup> Kreisschreiben Nr. 29c der Eidg. Steuerverwaltung (ESTV) vom 23. Dezember 2022 betreffend Kapitaleinlageprinzip, Ziff. 6.2.2.a) (zit. KS 29c ESTV, Kapitaleinlageprinzip).</p> </div> <div id="ftn25"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref25" name="_ftn25">25</a></sup> KS 32 ESTV, Sanierung, Ziff. 4.3.1.2.b); Schalcher, 2008, Nr. 616; Oesterhelt Stefan/Taddei Pascal, in: Zweifel/Beusch/Riedweg/Oesterhelt, Komm. Umstrukturierungen, &sect; 3 Nr. 154.</p> </div> <div id="ftn26"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref26" name="_ftn26">26</a></sup> KS 5a ESTV, Umstrukturierungen, Ziff. 2.3; 4.1.2.4.1.</p> </div> <div id="ftn27"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref27" name="_ftn27">27</a></sup> KS 5a ESTV, Umstrukturierungen, Ziff. 4.1.4.4.2.</p> </div> <div id="ftn28"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref28" name="_ftn28">28</a></sup> Merkblatt S-02.141 der ESTV vom Februar 2001 betreffend die Bestimmung des Leistungsempf&auml;ngers bei der Verrechnungssteuer, Ziff.&nbsp;I) (zit. MB ESTV, Leistungsempf&auml;nger Verrechnungssteuer).</p> </div> <div id="ftn29"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref29" name="_ftn29">29</a></sup> Oesterhelt Stefan/Schreiber Susanne, Das neue Kreisschreiben betreffend Umstrukturierungen, IFF Forum f&uuml;r Steuerrecht, 2022/1, Ziff. 4.9; Taddei Pascal/Oesterhelt Stefan, in: Zweifel Martin/Beusch Michael/Bauer-Balmelli Maja (Hrsg.), Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz &uuml;ber die Verrechnungssteuer (VStG), 3. Aufl., Basel 2024, Art. 5 N 36 (zit. Autor, in: Zweifel/Beusch/Bauer-Balmelli, Komm. VStG).</p> </div> <div id="ftn30"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref30" name="_ftn30">30</a></sup> KS 32 ESTV, Sanierung, Ziff. 4.3.1.2.b).</p> </div> <div id="ftn31"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref31" name="_ftn31">31</a></sup> KS 29c ESTV, Kapitaleinlageprinzip, Ziff. 6.2.2.b).</p> </div> <div id="ftn32"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref32" name="_ftn32">32</a></sup> Taddei Pascal/Oesterhelt Stefan, in: Zweifel/Beusch/Bauer-Balmelli, Komm. VStG, Art. 5 N. 41.</p> </div> <div id="ftn33"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref33" name="_ftn33">33</a></sup> Taddei Pascal/Oesterhelt Stefan, in: Zweifel/Beusch/Bauer-Balmelli, Komm. VStG, Art. 5 N. 40.</p> </div> <div id="ftn34"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref34" name="_ftn34">34</a></sup> KS 29c ESTV, Kapitaleinlageprinzip, Ziff. 6.2.1.a).</p> </div> <div id="ftn35"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref35" name="_ftn35">35</a></sup> KS 5a ESTV, Umstrukturierungen, Ziff. 4.1.2.5.</p> </div> <div id="ftn36"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref36" name="_ftn36">36</a></sup> Oesterhelt Stefan/Taddei Pascal, in: Zweifel/Beusch/Riedweg/Oesterhelt, Komm. Umstrukturierungen, &sect; 3 Nr. 162 f.</p> </div> <div id="ftn37"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref37" name="_ftn37">37</a></sup> KS 5a ESTV, Umstrukturierungen, Ziff. 4.1.2.6.</p> </div> <div id="ftn38"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref38" name="_ftn38">38</a></sup> Vgl. dazu Kapitel 2.2.1.</p> </div> <div id="ftn39"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref39" name="_ftn39">39</a></sup> Aufgrund des neuen am 1. Januar 2023 in Kraft getretenen Art. 674 OR m&uuml;ssen jedoch Verluste in der Reihenfolge mit Gewinnvortrag, freiwilligen Gewinnreserven, gesetzlichen Gewinnreserven und &ndash; zuletzt &ndash; gesetzlichen Kapitalreserven verrechnet werden. Der vom KS 29c ESTV, Kapitaleinlageprinzip, verwendete Begriff &bdquo;freie Kapitalreserven&ldquo; ist im OR nicht zu finden. Das OR spricht nur von &bdquo;gesetzlichen Kapitalreserven&ldquo; und die durch den Inhaber von Beteiligungsrechten geleisteten Einlagen und Zusch&uuml;sse geh&ouml;ren auch dazu (Art. 671 Abs. 1 Ziff. 3 OR). Folglich sollte eine Gesellschaft im Rahmen einer Sanierungsfusion handelsrechtlich keine freie Wahl bei der Reihenfolge der Verlustverrechnung mit Eigenkapitalpositionen mehr haben.</p> </div> <div id="ftn40"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref40" name="_ftn40">40</a></sup> Jedoch, vgl. dazu Fn. 39.</p> </div>
Footnotes / further notes:

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