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Self-employed activity and allocation of services under VAT law - The crux of external appearance

Zitiervorschlag:
Britta Rehfisch
,
Olivia Schwarz
,
,
,
Selbständige Tätigkeit und Zuordnung von Leistungen im MWST-Recht – Die Crux des Aussenauftritts
,
in zsis)
1
/
2022
,
A
3
,
N
 [...]
(abrufbar unter: publ.zsis.ch/A
3
-
2022
)
Erstpublikation:
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<p><sup style="font-family: -apple-system, BlinkMacSystemFont, 'Segoe UI', Roboto, Oxygen, Ubuntu, Cantarell, 'Open Sans', 'Helvetica Neue', sans-serif;"><a title="" href="#_ftnref1" name="_ftn1">01</a></sup><a style="font-family: -apple-system, BlinkMacSystemFont, 'Segoe UI', Roboto, Oxygen, Ubuntu, Cantarell, 'Open Sans', 'Helvetica Neue', sans-serif;" title="" href="#_ftnref1" name="_ftn1"> </a><a style="font-family: -apple-system, BlinkMacSystemFont, 'Segoe UI', Roboto, Oxygen, Ubuntu, Cantarell, 'Open Sans', 'Helvetica Neue', sans-serif;" href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5196/2020 vom 6. August 2021</a><span style="font-family: -apple-system, BlinkMacSystemFont, 'Segoe UI', Roboto, Oxygen, Ubuntu, Cantarell, 'Open Sans', 'Helvetica Neue', sans-serif;">.</span></p> <div id="ftn2"> <p><a title="" href="#_ftnref2" name="_ftn2"><sup>02</sup></a>&nbsp;<a href="https://jurispub.admin.ch/publiws/download?decisionId=b19d1f1d-9183-4b5e-b5df-9b9e21bfc980" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5736/2019 vom 18. August 2021</a>.</p> </div> <div id="ftn3"> <p><a title="" href="#_ftnref3" name="_ftn3"><sup>03</sup></a>&nbsp;<a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5196/2020 vom 6. August 2021 E. 5.3.3 f</a>.</p> </div> <div id="ftn4"> <p><a title="" href="#_ftnref4" name="_ftn4"><sup>04</sup></a>&nbsp;<a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5196/2020 vom 6. August 2021 E. 5.3.4</a>.</p> </div> <div id="ftn5"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref5" name="_ftn5">05</a></sup>&nbsp;<a href="https://jurispub.admin.ch/publiws/download?decisionId=b19d1f1d-9183-4b5e-b5df-9b9e21bfc980" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5736/2019 vom 18. August 2021 E. 5.4</a>.</p> </div> <div id="ftn6"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref6" name="_ftn6">06</a></sup>&nbsp;<a href="http://relevancy.bger.ch/php/clir/http/index.php?highlight_docid=atf%3A%2F%2F138-II-251%3Afr&amp;lang=fr&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">BGE 138 II 251 E. 2.4.2 S. 256 m.H</a>.</p> </div> <div id="ftn7"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref7" name="_ftn7">07</a></sup>&nbsp;Art. 10 Abs. 1<sup>bis </sup>Mehrwertsteuergesetz, Fassung gem&auml;ss Ziff. I des BG vom 30. September 2016, in Kraft seit 1. Januar 2018 &ndash; vormals Art. 10 Abs. 1 lit.&nbsp;b MWSTG (in Kraft seit 1.1.2010).</p> </div> <div id="ftn8"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref8" name="_ftn8">08</a></sup>&nbsp;Art. 10 Abs. 1 MWSTG.</p> </div> <div id="ftn9"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref9" name="_ftn9">09</a></sup>&nbsp;Imstepf Ralf, Der mehrwertsteuerliche Aussenauftritt, Konturen eines unbestimmten Rechtsbegriffs, ASA 82 (2013/2014), Rz. 4 (zit. Imstepf Ralf, mehrwertsteuerlicher Aussenauftritt).</p> </div> <div id="ftn10"> <p><a title="" href="#_ftnref10" name="_ftn10"><sup>10</sup></a>&nbsp;<a href="http://relevancy.bger.ch/php/clir/http/index.php?highlight_docid=atf%3A%2F%2F138-II-251%3Afr&amp;lang=fr&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">BGE 138 II 251 E. 2.4.2</a>; sowie <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F05-07-2016-2C_1001-2015&amp;lang=de&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;" target="_blank" rel="noopener">Urteile des Bundesgerichts 2C_1001/2015 vom 5. Juli 2016 E. 3.3 f.</a>; <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?lang=de&amp;type=highlight_simple_query&amp;page=1&amp;from_date=10.06.2016&amp;to_date=10.06.2016&amp;sort=relevance&amp;insertion_date=&amp;top_subcollection_aza=all&amp;query_words=&amp;rank=1&amp;azaclir=aza&amp;highlight_docid=aza%3A%2F%2F10-06-2016-2C_850-2014&amp;number_of_ranks=27" target="_blank" rel="noopener">2C_850/2014 vom 10. Juni 2016 E. 8.1.1</a> oder auch im hier besprochenen <a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5196/2020 vom 6. August 2021 E. 2.2</a>.</p> </div> <div id="ftn11"> <p><a title="" href="#_ftnref11" name="_ftn11"><sup>11</sup></a>&nbsp;<a href="http://relevancy.bger.ch/php/clir/http/index.php?highlight_docid=atf%3A%2F%2F138-II-251%3Afr&amp;lang=fr&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">BGE 138 II 251 E. 2.4.2</a>.</p> </div> <div id="ftn12"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref12" name="_ftn12">12</a></sup>&nbsp;<a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5196/2020 vom 6. August 2021 E. 2.2.2 bis E. 2.2.4</a>; <a href="https://jurispub.admin.ch/publiws/download?decisionId=b19d1f1d-9183-4b5e-b5df-9b9e21bfc980" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5736/2019 vom 18. August 2021 E. 2.4, E. 4.7</a>.</p> </div> <div id="ftn13"> <p><a title="" href="#_ftnref13" name="_ftn13"><sup>13</sup></a>&nbsp;Imstepf Ralf, mehrwertsteuerlicher Aussenauftritt, Rz. 12 m.H. auf die Rechtsprechung.</p> </div> <div id="ftn14"> <p><a title="" href="#_ftnref14" name="_ftn14"><sup>14</sup></a>&nbsp;Imstepf Ralf, mehrwertsteuerlicher Aussenauftritt, Rz. 5 und 9; Das Bundesverwaltungsgericht (mit <a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil A-5195/2020 vom 6. August 2021 E. 5.3.3</a>) leitet aus einem Vorrecht des Apothekers zur Nutzung von Therapier&auml;umen f&uuml;r Abendveranstaltungen bereits eine gewisse Weisungsgebundenheit ab.</p> </div> <div id="ftn15"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref15" name="_ftn15">15</a></sup>&nbsp;Vgl. Rehfisch Britta/Rohner Roger, in: Zweifel/Beusch/Riedweg/Oesterhelt (Hrsg.), Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Umstrukturierungen, 2015, N. 99 f. zu &sect; 15.</p> </div> <div id="ftn16"> <p><a title="" href="#_ftnref16" name="_ftn16"><sup>16</sup></a>&nbsp;<a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F18-08-2020-2C_255-2020&amp;lang=de&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C-255/2020 vom 18. August 2020 E. 5.1.2 ff</a>.</p> </div> <div id="ftn17"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref17" name="_ftn17">17</a></sup>&nbsp;Erbringen einer steuerbaren Leistung gegen Entgelt gem&auml;ss <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2009/615/de#art_18" target="_blank" rel="noopener">Art. 18 Abs. 1 MWSTG</a>.</p> </div> <div id="ftn18"> <p><a title="" href="#_ftnref18" name="_ftn18"><sup>18</sup></a>&nbsp;<a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/2008/1202/de" target="_blank" rel="noopener">Botschaft vom 25. Juni 2008 zur Vereinfachung der Mehrwertsteuer, BBl 2008, S. 6962</a>.</p> </div> <div id="ftn19"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref19" name="_ftn19">19</a></sup>&nbsp;Baumgartner Ivo P./Clavadetscher Diego/Kocher Martin, Vom alten zum neuen Mehrwertsteuergesetz, &sect; 4 Rn 43-45 (zit. Baumgartner/Clavadetscher/Kocher, Mehrwertsteuergesetz).</p> </div> <div id="ftn20"> <p><a title="" href="#_ftnref20" name="_ftn20"><sup>20</sup></a>&nbsp;<a href="https://entscheide.weblaw.ch/cache.php?link=05-12-2019-a-2859-2019&amp;sel_lang=de" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-2859/2019 vom 5. Dezember 2019 E. 2.3.4</a> mit Verweis auf <a href="https://entscheide.weblaw.ch/dumppdf.php?link=03-09-2013-A-6198-2012" target="_blank" rel="noopener">Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A‑6198/2012 vom&nbsp;3. September 2013 E.&nbsp;3.1.1</a> und <a href="https://entscheide.weblaw.ch/cache.php?link=25-11-2014-A-1591-2014&amp;q=&amp;sel_lang=fr" target="_blank" rel="noopener">A-1591/2014 vom 25.&nbsp;November 2014 E.&nbsp;4.2.2</a>.</p> </div> <div id="ftn21"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref21" name="_ftn21">21</a></sup>&nbsp;Imstepf Ralf, mehrwertsteuerlicher Aussenauftritt, Rz. 14 f.; vgl. auch <a href="https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_A-2859-2019_2019-12-05.pdf" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-2859/2019 vom 5.&nbsp;Dezember 2019 E.&nbsp;3.2.1.3</a>.</p> </div> <div id="ftn22"> <p><a title="" href="#_ftnref22" name="_ftn22"><sup>22</sup></a>&nbsp;<a href="https://jurispub.admin.ch/publiws/download?decisionId=b19d1f1d-9183-4b5e-b5df-9b9e21bfc980" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5736/2019 vom 18. August 2021 E. 4.8</a>.</p> </div> <div id="ftn23"> <p><a title="" href="#_ftnref23" name="_ftn23"><sup>23</sup></a>&nbsp;<a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F05-07-2016-2C_1001-2015&amp;lang=de&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_1001/2015 vom 5. Juli 2016 E. 4.2</a>.</p> </div> <div id="ftn24"> <p><a title="" href="#_ftnref24" name="_ftn24"><sup>24</sup></a>&nbsp;<a href="https://jurispub.admin.ch/publiws/download?decisionId=862a6aa5-e6a0-44b8-829b-06c0c37c5a24" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-713/2017 vom 2. Juli 2018 E. 3.1.2</a>.</p> </div> <div id="ftn25"> <p><a title="" href="#_ftnref25" name="_ftn25"><sup>25</sup></a>&nbsp;<a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5196/2020 vom 6. August 2021 E. 5.2.3, E. 5.3.1, E. 5.3.4</a>.</p> </div> <div id="ftn26"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref26" name="_ftn26">26</a></sup>&nbsp;<a href="https://jurispub.admin.ch/publiws/download?decisionId=b19d1f1d-9183-4b5e-b5df-9b9e21bfc980" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5736/2019 vom 18. August 2021 E. 4.1</a>.</p> </div> <div id="ftn27"> <p><a title="" href="#_ftnref27" name="_ftn27"><sup>27</sup></a>&nbsp;<a href="https://jurispub.admin.ch/publiws/download?decisionId=b19d1f1d-9183-4b5e-b5df-9b9e21bfc980" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5736/2019 vom 18. August 2021 E. 2.4</a>.</p> </div> <div id="ftn28"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref28" name="_ftn28">28</a></sup>&nbsp;<a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5196/2020 vom 6. August 2021 E.&nbsp;5.3.1</a>.</p> </div> <div id="ftn29"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref29" name="_ftn29">29</a></sup>&nbsp;<a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5196/2020 vom 6. August 2021 E. 5.3.2</a>.</p> </div> <div id="ftn30"> <p><a title="" href="#_ftnref30" name="_ftn30"><sup>30</sup></a>&nbsp;<a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5196/2020 vom 6. August 2021 E. 5.3.3</a>.</p> </div> <div id="ftn31"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref31" name="_ftn31">31</a></sup>&nbsp;Vgl. z. B. <a href="https://entscheidsuche.ch/direkt_bund%2Fbvger%2FA-6188-2012.pdf" target="_blank" rel="noopener">Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-6188/2012</a> und <a href="https://entscheide.weblaw.ch/dumppdf.php?link=03-09-2013-A-6198-2012" target="_blank" rel="noopener">A-6198/2021 vom 3. September 2012</a> E.&nbsp;3.3.2. bzw. E. 3.1.2. (Erotikdienstleistungen); <a href="https://entscheide.weblaw.ch/cache.php?link=14-08-2012-A-6367-2011" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-6367/2011 vom 14.&nbsp;August 2012 (Coiffeursalon mit Vermietung zur Mitben&uuml;tzung an Dritte)</a>.</p> </div> <div id="ftn32"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref32" name="_ftn32">32</a></sup>&nbsp;Vgl. auch <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2Faza://14-04-2021-2C_345-2020&amp;lang=de&amp;zoom=&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_345/2020 vom 14. April 2021 E. 7.1</a>., wonach die Steuerpflicht einer Gesellschaft nicht ausschliesst, dass der Gesellschafter allein ihm zuzuordnende der MWST-Pflicht unterliegende Ums&auml;tze t&auml;tigt, so dass die Sache zur Feststellung der Zuordnung von Leistungen an die Vorinstanz zur&uuml;ckzuweisen ist.</p> </div> <div id="ftn33"> <p><a title="" href="#_ftnref33" name="_ftn33"><sup>33</sup></a>&nbsp;Imstepf Ralf, mehrwertsteuerlicher Aussenauftritt, Rz. 29 sieht in der Erw&auml;hnung des Aussenauftritts des indirekten Stellvertreters in <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2009/615/de#art_20" target="_blank" rel="noopener">Art. 20 Abs.&nbsp;3 MWSTG</a> eine Unvereinbarkeit mit dem Begriff des Aussenauftritts nach <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2009/615/de#art_10" target="_blank" rel="noopener">Art. 10 Abs. 1<sup>bis</sup> lit. b MWSTG</a> und <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2009/615/de#art_20" target="_blank" rel="noopener">Art. 20 Abs. 1 und 2 MWSTG</a>. U.E. ist jedoch zu beachten, dass nicht nur im Rahmen der indirekten Stellvertretung, sondern auch bei der direkten Stellvertretung (vgl. <a href="https://jurispub.admin.ch/publiws/download?decisionId=b19d1f1d-9183-4b5e-b5df-9b9e21bfc980" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-5736/2019 vom 18. August 2021 E 5.3</a>) wie auch im vorliegend er&ouml;rterten Apothekerfall zwei Parteien als Unternehmenstr&auml;ger nach aussen auftreten. Somit ist tats&auml;chlich zwischen dem Aussenauftritt, der eine selbst&auml;ndige T&auml;tigkeit manifestiert, und jenem, der in einem konkreten Leistungsverh&auml;ltnis<em> </em>die Zuordnung des Umsatzes bestimmt, zu unterscheiden.</p> </div> <div id="ftn34"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref34" name="_ftn34">34</a></sup>&nbsp;Vgl. statt vieler: <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2F05-07-2016-2C_1001-2015&amp;lang=de&amp;type=show_document&amp;zoom=YES&amp;" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_1001/2015 vom 5. Juli 2016 E. 4.2.1.</a>; <a href="https://entscheidsuche.ch/direkt_bund%2Fbvger%2FA-6188-2012.pdf" target="_blank" rel="noopener">Urteile des Bundesverwaltungsgerichts A-6188/2012</a> und <a href="https://entscheide.weblaw.ch/dumppdf.php?link=03-09-2013-A-6198-2012" target="_blank" rel="noopener">A-6198/2021 vom 3. September 2012</a> E. 3.3.2. bzw. E. 3.1.2. (Erotikdienstleistungen); <a href="https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_A-3398-2017_2019-03-07.pdf" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesverwaltungsgerichts A-3398/2017 vom 7. M&auml;rz 2019 E. 4.5 und 5</a> (Anwaltssoziet&auml;t); <a href="https://www.bger.ch/ext/eurospider/live/de/php/aza/http/index.php?highlight_docid=aza%3A%2F%2Faza://14-04-2021-2C_345-2020&amp;lang=de&amp;zoom=&amp;type=show_document" target="_blank" rel="noopener">Urteil des Bundesgerichts 2C_345/2020 vom 14. April 2021</a>.</p> </div> <div id="ftn35"> <p><a title="" href="#_ftnref35" name="_ftn35"><sup>35</sup></a>&nbsp;Vgl. aus Sicht des deutschen Umsatzsteuerrechts: Storg Peter, Leistender und Leistungsempf&auml;nger im Umsatzsteuerrecht, Diss., Bamberg, 2004, S. 87 f. (zit. Storg Peter, Leistender und Leistungsempf&auml;nger)</p> </div> <div id="ftn36"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref36" name="_ftn36">36</a></sup>&nbsp;Baumgartner/Clavadetscher/Kocher, Mehrwertsteuergesetz, &sect; 4 Rn 45.</p> </div> <div id="ftn37"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref37" name="_ftn37">37</a></sup>&nbsp;Storg Peter, Leistender und Leistungsempf&auml;nger, S. 124.</p> </div> <div id="ftn38"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref38" name="_ftn38">38</a></sup>&nbsp;Das Bundesverwaltungsgericht verweist im <a href="https://justement.ch/fr/entscheid/4848257967216541003" target="_blank" rel="noopener">Urteil A-5196/2020 vom 6. August 2021</a> auf <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2009/615/de#art_6" target="_blank" rel="noopener">Art. 6 Abs. 2 MWSTG</a>, wonach sich die &Uuml;berw&auml;lzung nach privatrechtlichen Vereinbarungen richtet. Grunds&auml;tzlich verkennt dieser Verweis aber die Tatsache, dass nach <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2009/615/de#art_1" target="_blank" rel="noopener">Art. 1 Abs. 3 lit. c MWSTG</a> die Steuer &uuml;berw&auml;lzbar sein sollte und somit nicht bereits mehrwertsteuerliche Zuordnungsbestimmungen eine &Uuml;berw&auml;lzbarkeit unterbinden sollten.</p> </div> <div id="ftn39"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref39" name="_ftn39">39</a></sup>&nbsp;Vgl. Storg Peter, Leistender und Leistungsempf&auml;nger, S. 119, der auf S. 121 einen weiteren Aspekt anf&uuml;hrt, welcher aufgrund von <a href="https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/2009/615/de#art_27" target="_blank" rel="noopener">Art. 27 Abs. 2 MWSTG</a> auch f&uuml;r das schweizerische Recht gilt: &laquo;Verwischt man diese Leistungsbeziehungen durch origin&auml;r umsatzsteuerliche Zurechnungsregeln, die zudem noch unklar sind, so l&auml;uft der Rechnungssteller Gefahr, den ausgewiesenen Betrag allein wegen der Inrechnungstellung zu schulden, selbst wenn sich sp&auml;ter herausstellt, dass er nicht Leistender war.&raquo;</p> </div> <div id="ftn40"> <p><a title="" href="#_ftnref40" name="_ftn40"><sup>40</sup></a>&nbsp;Vgl. Fn 19.</p> </div> <div id="ftn41"> <p><a title="" href="#_ftnref41" name="_ftn41"><sup>41</sup></a>&nbsp;<a href="https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/pages/sectorInfos/cipherDisplay.xhtml?publicationId=1026363&amp;componentId=1026500&amp;lang=de" target="_blank" rel="noopener">ESTV, MWST-Branchen-Info 18, Rechtsanw&auml;lte und Notare, Ziff. 3.2</a>.</p> </div> <div id="ftn42"> <p><sup><a title="" href="#_ftnref42" name="_ftn42">42</a></sup>&nbsp;<a href="https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/pages/sectorInfos/cipherDisplay.xhtml?componentId=1002982&amp;publicationId=1000646&amp;lang=de" target="_blank" rel="noopener">ESTV, MWST-Branchen-Info 21, Gesundheitswesen, Ziff. 10.1</a>.</p> </div>
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