Implementation of the STAF in the Canton of Ticino

<article class="rz"><h2 align="left">1. Einf&uuml;hrung</h2> <p>Am&nbsp;1. Januar 2020&nbsp;trat&nbsp;das <a href="https://www.admin.ch/opc/de/official-compilation/2019/2395.pdf" target="_blank" rel="noopener">Bundesgesetz &uuml;ber die Steuerreform und die Finanzierung der AHV (STAF)</a> (Riforma fiscale e finanziamento dell'AVS, RFFA) in Kraft. Mit dem Bundesgesetz wurden unter anderem&nbsp;einige Bestimmungen des Gesetzes &uuml;ber die direkte Bundessteuer (<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900329/index.html" target="_blank" rel="noopener">DBG</a>) und des Gesetzes zur Harmonisierung der direkten Steuern (<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html" target="_blank" rel="noopener">StHG</a>)&nbsp;modifiziert. Der Bund l&auml;sst&nbsp;dabei den Kantonen bei der Umsetzung der STAF in der&nbsp;eigenen Steuergesetzgebung in&nbsp;einigen Punkten&nbsp;einen gewissen&nbsp;Gestaltungsspielraum. Der vorliegende&nbsp;Artikel analysiert die Umsetzung der STAF durch den Kanton Tessin.</p> <p>Der Kanton Tessin geh&ouml;rt&nbsp;traditionell&nbsp;schweizweit zu den Kantonen mit den h&ouml;chsten Unternehmenssteuers&auml;tzen. Um die Konkurrenzf&auml;higkeit&nbsp;gegen&uuml;ber&nbsp;den anderen Kantonen zu erhalten und&nbsp;insbesondere&nbsp;die Gesamtsteuerbelastung&nbsp;im Tessin&nbsp;an den k&uuml;nftigen interkantonalen Durchschnitt&nbsp;anzun&auml;hern, hat der&nbsp;Tessiner&nbsp;Gesetzgeber die kantonalen Bestimmungen denen der STAF angepasst. In diesem Zusammenhang hat er unter anderem&nbsp;den Gewinnsteuersatz gesenkt. Die effektive Steuerbelastung f&uuml;r Unternehmen&nbsp;liegt&nbsp;neu bei rund 14 %&nbsp;(bisher&nbsp;18&nbsp;%).&nbsp;Ohne&nbsp;diese Ver&auml;nderungen&nbsp;h&auml;tte der Kanton Tessin in der interkantonalen Rangliste f&uuml;r die Gewinnsteuerbelastung nach der STAF den drittletzten Platz (vor Solothurn und Bern) belegt.&nbsp;</p> <p>Die folgende Tabelle gibt einen &Uuml;berblick &uuml;ber die wichtigsten Massnahmen&nbsp;der STAF&nbsp;sowie deren Umsetzung durch das Tessin, die im Folgenden n&auml;her er&ouml;rtert werden.</p> <p><img src="https://images.ctfassets.net/bgpaxzxi3eyz/3EKLDXwumCfLi3RTS3jFTn/95ed20b0622face0ae565ed079f21689/image__2_.png" alt="zsis umsetzung staf tessin ticino schweizer steuerrecht steuervorlage sebastiano garufi giuliani marco gessler niccolo figundio institut" width="700" height="792" /></p> <h2 align="left">2. Abschaffung der kantonalen Steuerprivilegien</h2> <p>Die Abschaffung der kantonalen und eidgen&ouml;ssischen Sondersteuerregimes (Holding-, Domizil-, Verwaltungs-,gemischte und Prinzipalgesellschaften, sowie Swiss Finance Branches) ist eine der zentralen Massnahmen der STAF. Auf Druck der Europ&auml;ischen Union&nbsp;und&nbsp;der OECD&nbsp;passte der Bundesgesetzgeber die schweizerische Unternehmensbesteuerung in dieser Hinsicht an die&nbsp;international akzeptierten Standards&nbsp;an.&nbsp;</p> <p>Aus diesem Grund hebt&nbsp;die STAF die in <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/201907090000/642.14.pdf" target="_blank" rel="noopener">Art. 28 Abs. 2-5 StHG</a> enthaltenen Bestimmungen sowie alle anderen Vorschriften, auf die sich&nbsp;diese&nbsp;beziehen, per 1. Januar 2020 auf. Dies hat unter anderem folgende &Auml;nderungen im&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Tessiner&nbsp;Steuergesetz&nbsp;(Legge Tributaria) vom 21. Juni 1994&nbsp;(&laquo;LT&raquo;)</a>&nbsp;zur Folge:</p> <ul> <li>&Auml;nderung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67 Abs. 1 (c)</a>,&nbsp;zweiter Satz;</li> <li>&Auml;nderung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 70 Abs. 3</a>, zweiter Satz;</li> <li>Aufhebung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 81&nbsp;Abs.&nbsp;2</a> (Steuerpflichtiges&nbsp;Kapital von Gesellschaften mit Sondersteuer);</li> <li>Aufhebung von<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener"> Art. 91</a> (Holdinggesellschaften);</li> <li>Aufhebung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 92</a> (Verwaltungsgesellschaften);</li> <li>Aufhebung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 93</a> (Domizilgesellschaften);</li> <li>Aufhebung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 94</a> (Ausnahme von der Berechnung); und</li> <li>Aufhebung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 101 Abs. 3</a> (Besteuerung beim &Uuml;bergang zum Sonderstatus).</li> </ul> <p>Die Abschaffung der Sondersteuerregimes&nbsp;bedeutet, dass bei&nbsp;Gesellschaften mit&nbsp;vormaligem kantonalem Sonderstatus die stillen Reserven, die bis zum 31. Dezember 2019 bei Realisation privilegiert besteuert worden w&auml;ren, nunmehr bei Realisation der ordentlichen Besteuerung unterworfen sind. Dies f&uuml;hrt zu einer h&ouml;heren latenten Steuerlast bei den Gesellschaften. Zum Zweck&nbsp;der horizontalen Steuerharmonisierung hat der Bundesgesetzgeber einheitliche&nbsp;Regeln&nbsp;f&uuml;r die steuerliche Behandlung&nbsp;der bereits&nbsp;bestehenden stillen Reserven&nbsp;bei Abschaffung des Sonderstatus&nbsp;geschaffen. So sieht&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a78g" target="_blank" rel="noopener">Art. 78g Abs. 1 StHG</a> vor, dass stille Reserven&nbsp;einschliesslich des&nbsp;selbst&nbsp;geschaffenen Mehrwerts (Goodwill)<a title="" href="#_ftn1" name="_ftnref1">⁰¹</a>, die nach <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/201907090000/642.14.pdf" target="_blank" rel="noopener">Art. 28&nbsp;Abs. 2-4</a> bisherigen Rechts&nbsp;bei Realisation nicht steuerbar waren, innerhalb der n&auml;chsten f&uuml;nf Jahre bei Realisation&nbsp;gesondert&nbsp;besteuert werden m&uuml;ssen (sog. &laquo;Sondersatzl&ouml;sung&raquo;).&nbsp;Gem&auml;ss&nbsp;den &Uuml;bergangsbestimmungen von <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a78g" target="_blank" rel="noopener">Art. 78g&nbsp;Abs. 3&nbsp;StHG</a>&nbsp;werden&nbsp;allf&auml;llige Abschreibungen auf den stillen Reserven inklusive des&nbsp;selbst geschaffenen&nbsp;Goodwills zudem in die Berechnung der Entlastungsbegrenzung nach&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25b" target="_blank" rel="noopener">Art.&nbsp;25b&nbsp;StHG</a><em>&nbsp;</em>einbezogen.</p> <h3 align="left">2.1 Die kantonalen gesetzlichen Grundlagen in der &Uuml;bersicht</h3> <p>Auf&nbsp;kantonaler&nbsp;Ebene f&uuml;hrt das Gesetz vom 4. November 2019 (<a href="https://www3.ti.ch/CAN/fu/2020/BU_002.pdf#pagemode=bookmarks&amp;page=1" target="_blank" rel="noopener">Bollettino Ufficiale 2020 7</a>)&nbsp;den neuen <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d&nbsp;LT</a> (&Uuml;bergangsbestimmung nach Aufhebung der Art. 91-93)&nbsp;ein, welcher&nbsp;die gesonderte Besteuerung der stillen Reserven nach <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html" target="_blank" rel="noopener">StHG</a> etabliert. Nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d&nbsp;Abs. 1</a>, 1. und 2. Satz&nbsp;LT, deren Inhalt dem von&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a78g" target="_blank" rel="noopener">Art. 78g Abs. 1&nbsp;StHG</a> entspricht, gilt&nbsp;die&nbsp;gesonderte&nbsp;Besteuerung nur f&uuml;r den Teil der stillen Reserven, der&nbsp;gem&auml;ss&nbsp;dem&nbsp;Sonderstatus&nbsp;bisher nicht steuerbar war und neu steuerbar werden w&uuml;rde. Ausserdem besagt&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d&nbsp;Abs. 1&nbsp;LT</a>, dass stille Reserven&nbsp;auf qualifizierten Beteiligungen an einem anderen Unternehmen im Sinne von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 77 LT</a> von dieser besonderen Massnahme ausgeschlossen sind. Gem&auml;ss&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d&nbsp;Abs. 1&nbsp;LT</a> gilt f&uuml;r die gesonderte Besteuerung ein&nbsp;Sondersatz&nbsp;von&nbsp;1 %.<a title="" href="#_ftn2" name="_ftnref2">⁰²</a></p> <p>Weiter wird hier auf das neue <a href="https://www4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2020_29.pdf" target="_blank" rel="noopener">Kreisschreiben Nr. 29 der&nbsp;Steuerverwaltung des Kantons Tessin&nbsp;vom Juli 2020 (&laquo;KS 29/2020&raquo;)</a> &uuml;ber die steuerliche Behandlung der stillen Reserven nach Abschaffung der privilegierten Steuerstatus verwiesen. Dieses ersetzt das alte <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">Kantonale Kreisschreiben Nr. 29 vom Mai 2017 (&laquo;KS 29/2017&raquo;)</a>. Im <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS 29/2017</a> wurde die Behandlung der stillen Reserven bei einem Statuswechsel bereits mittels einer Step-Up-Praxis geregelt. Die bisherige Step-Up Praxis nach <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS 29/2017</a> wurde auf den 1. Januar 2020 abgeschafft. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 2 LT</a> beschreibt nun den Wechsel von der fr&uuml;her geltenden Step-Up-Regelung nach <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS 29/2017</a> zum neuen Recht unter der STAF.&nbsp;</p> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 2 LT</a> besagt, dass die stillen Reserven, einschliesslich&nbsp;des selbst geschaffenen Goodwills, die vor dem Inkrafttreten von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 1</a> durch den &Uuml;bergang von der privilegierten zur ordentlichen Besteuerung gem&auml;ss dem <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS 29/2017</a> neu bewertet und seither noch nicht vollst&auml;ndig abgeschrieben wurden, bei Realisation ebenfalls wie die stillen Reserven nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 1</a> und somit gesondert besteuert werden. Die dabei nach <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS 29/2017</a> in der Steuerbilanz gebildete versteuerte Reserve, die auf die erw&auml;hnten verbleibenden stillen Reserven entf&auml;llt, wird von Amtes wegen automatisch aufgel&ouml;st und spielt f&uuml;r die Berechnung des Gewinns keine Rolle. Dadurch entstehen Gesellschaften, welche die Deklaration der stillen Reserven nach <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS 29/2017</a> vorgenommen haben, keine Vor- oder Nachteile gegen&uuml;ber dem neuen Vorgehen nach <a href="https://www4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2020_29.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS 29/2020</a>.&nbsp;</p> <p>Nach&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a78g" target="_blank" rel="noopener">Art. 78g Abs. 2 StHG</a> hat der Steuerpflichtige, der von den &Uuml;bergangsbestimmungen Gebrauch machen will, die stillen Reserven&nbsp;inklusive&nbsp;des&nbsp;selbst geschaffenen&nbsp;Goodwills zu quantifizieren und nachzuweisen. Zudem muss erden Antrag auf steuerliche Behandlung dieser Reserven gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d LT</a>&nbsp;zusammen&nbsp;mit der Steuererkl&auml;rung&nbsp;f&uuml;r die&nbsp;Steuerperiode&nbsp;einreichen, in welcher der &Uuml;bergang von der privilegierten zur ordentlichen Besteuerung stattfindet. Ansonsten verf&auml;llt das Recht auf diesen Nachweis und die anschliessende gesonderte Besteuerung der stillen Reserven (<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 3&nbsp;LT</a>).&nbsp;</p> <p>Bei der entsprechenden Steuerperiode handelt es sich um den Zeitraum, welcher&nbsp;dem&nbsp;Inkrafttreten&nbsp;der STAF unmittelbar vorausgeht. Damit ist die Steuerperiode 2019 gemeint.&nbsp;Die H&ouml;he der geltend gemachten stillen Reserven und&nbsp;des selbst&nbsp;erwirtschafteten&nbsp;Goodwills&nbsp;wird von der Steuerbeh&ouml;rde hierbei durch eine beschwerdef&auml;hige Verf&uuml;gung festgelegt.&nbsp;Die&nbsp;Bewertung muss auf Grundlage einer anerkannten Methode und mittels Drittvergleich erfolgen.&nbsp;Nach derselben&nbsp;Methode muss &uuml;brigens auch bei gleichzeitiger Anwendung des neuen <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 70a LT</a> (Erkl&auml;rung der stillen Reserven zu Beginn der Steuerpflicht, z.B. bei Sitzverlegung in die Schweiz)&nbsp;vorgegangenwerden. In Art. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">314d Abs. 4 LT</a> wird der Begriff der &laquo;Realisierung&raquo; konkretisiert. Dieser schliesst im Kanton Tessin nicht nur die&nbsp;Realisierung von stillen Reserven ein, die tats&auml;chlich, buchhalterisch oder steuersystematisch erfolgt. Die Realisierung umfasst als vierten Punkt weiter denjenigen Teil des in der jeweiligen Steuerperiode erwirtschafteten, steuerpflichtigen Reingewinns, welcher unter dem bisherigen Steuerregime nicht steuerbar gewesen w&auml;re (beispielsweise in Form der Auslandsquote). Betrug beispielsweise die bisherige Freistellungsquote auf auslandsbezogene Gewinne einer Gesellschaft 70 %, so gelten jeweils 70 % des j&auml;hrlich erwirtschafteten Gewinns w&auml;hrend den n&auml;chsten f&uuml;nf Jahren im Sinne von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 4</a> als realisiert und unterliegen der Sondersteuer von 1 %. Die &uuml;brigen 30 % waren bisher bereits steuerpflichtig und sind somit mit dem ordentlichen Gewinnsteuersatz zu versteuern. Es k&ouml;nnen jedoch maximal 80 % des Reingewinns mit dem Sondersatz als Realisierung besteuert werden.</p> <p>Der Reingewinn wird dabei unter Anrechnung der Verluste, des Abzugs f&uuml;r die Patentbox und des zus&auml;tzlichen Abzugs f&uuml;r Forschungs- und Entwicklungsgaben, jedoch ohne die Ertr&auml;ge aus wesentlichen Beteiligungen, ermittelt. Nicht unter den Begriff der Realisierung nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 4</a> fallen hingegen&nbsp;Forschungs- und Entwicklungsausgaben&nbsp;im Sinne des&nbsp;neuen <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs. 3 LT</a>, da sie dort mitber&uuml;cksichtigt und separat besteuert werden.</p> <p>Durch die neue einprozentige Besteuerung von stillen Reserven und Goodwill kann es zu einer unerw&uuml;nscht tiefen Steuerbelastung (im Extremfall zu einer Belastung in der H&ouml;he des Sondersteuersatzes) kommen. Da die Besteuerung der stillen Reserven und des Goodwills nicht zu einer ann&auml;hernden Steuerbefreiung f&uuml;hren soll,&nbsp;soll&nbsp;die effektive Besteuerung des Gewinns gem&auml;ss den kantonalen Ausf&uuml;hrungen nicht unter&nbsp;einen Wert von ca.&nbsp;11 % fallen. Wenn somit die&nbsp;Reduktionen f&uuml;r Patente und &auml;hnliche Rechte (<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b LT</a>) und&nbsp;die&nbsp;Anwendung des zus&auml;tzlichen Abzug f&uuml;r Forschungs- und Entwicklungskosten (<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 73a LT</a>)&nbsp;kumuliert werden,&nbsp;muss daher unter Umst&auml;nden ein Korrekturfaktor&nbsp;zur Anwendung kommen.&nbsp;F&uuml;r die Berechnung des&nbsp;Beteiligungsabzugs&nbsp;gilt hingegen nur derjenige Teil des Gewinns als Nettogewinn im Sinne von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 77 Abs. 1 LT</a>, der nicht gesondert&nbsp;besteuert&nbsp;worden ist.&nbsp;Mit anderen Worten: Der Teil, der gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d LT</a> als realisiert gilt, sowie die Forschungs- und Entwicklungskosten im Sinne von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67 Abs. 3 LT</a> werden bei der Berechnung des Nettoeinkommens f&uuml;r den Beteiligungsabzug nicht ber&uuml;cksichtigt.&nbsp;</p> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art.&nbsp;314d Abs. 5 LT</a> soll&nbsp;spekulative Transaktionen&nbsp;verhindern, die&nbsp;zum alleinigen Zweck der Steuerersparnis im Rahmen von Unternehmensumstrukturierungen&nbsp;erfolgen. Er sieht vor, dass&nbsp;bei&nbsp;Umstrukturierungen die Bilanzzahlen der letzten drei Steuerperioden vor der Umstrukturierung zur Berechnung des zu versteuernden Reingewinns nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 4</a> herangezogen werden.&nbsp;Bei &Uuml;bertragungen&nbsp;von Betrieben, Teilbetrieben oder Anlageverm&ouml;gen des Unternehmens sind die Gewinne anteilig zu verteilen. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 6</a> regelt die Behandlung von Verlusten. Demzufolge d&uuml;rfenvor dem &Uuml;bergang zur ordentlichen Besteuerung realisierte Verluste nur in dem Umfang mit dem Reingewinn verrechnet werden,&nbsp;in welchem&nbsp;sie vor dem &Uuml;bergang zur ordentlichen Besteuerung steuerlich bereits zu ber&uuml;cksichtigen waren.</p> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 7&nbsp;LT</a>&nbsp;betrifft schliesslich diejenigen F&auml;lle, in denen eine Steuerpflichtige mit Sonderstatus in den&nbsp;Steuerperioden, in denen eine Sonderbesteuerung&nbsp;m&ouml;glich war, Forschungs- und Entwicklungskosten&nbsp;aufgewendet hat, die f&uuml;r die &laquo;Patentbox&raquo; in Frage kommen. Der Artikel&nbsp;legt fest, dass&nbsp;&ndash;&nbsp;abweichend vom neuen <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs.&nbsp;3 LT</a> &ndash; derartige Kosten ber&uuml;cksichtigt&nbsp;und gesondert besteuert werden. Dies gilt jedoch nur&nbsp;f&uuml;r den Anteil, der vor dem &Uuml;bergang zur ordentlichen Besteuerung bereits steuerlich zu ber&uuml;cksichtigen war.</p> <p>Wie erw&auml;hnt, stellte das vor der Gesetzes&auml;nderung ver&ouml;ffentlichte <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">Kreisschreiben 29/2017</a> bereits Regeln &uuml;ber die Behandlung stiller Reserven beim Wegfall des Sondersteuerstatus auf. Das neue Kreisschreiben <a href="https://www4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2020_29.pdf" target="_blank" rel="noopener">29/2020</a> enth&auml;lt weiterf&uuml;hrende Erkl&auml;rungen und Beispiele bez&uuml;glich der Behandlung der w&auml;hrend des Sonderstatus gebildeten stillen Reserven in den ersten f&uuml;nf Jahren nach Inkrafttreten der STAF.&nbsp;Diese Klarstellungen sind selbstverst&auml;ndlich nur auf kantonaler und kommunaler Ebene anwendbar (d.h. Gewinn- und Kapitalsteuer) und gelten nur f&uuml;r die in <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 91, 92 und 93 LT</a> genannten Gesellschaften (<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a28" target="_blank" rel="noopener">Art. 28 Abs. 2, 3 und 4 StHG</a>). Unternehmen mit anderen Steuerverg&uuml;nstigungen (z.B.&nbsp;Swiss Finance Branch und Prinzipalgesellschaften) sind&nbsp;mithin&nbsp;ausgeschlossen.</p> <h3 align="left">2.2&nbsp;Der Wechsel von der Sonder- zur Normalbesteuerung nach der STAF&nbsp;</h3> <p>Falls ein Unternehmen dem bisherigen Sondersteuerregime nach alten Recht unterworfen war, k&ouml;nnen die stillen Reserven einschliesslich des Goodwills, welche w&auml;hrend dieser Sonderbesteuerungsperiode gebildet wurden, auf Antrag des Steuerpflichtigen in der letzten Steuerperiode vor der ersten ordentlichen Besteuerung festgestellt und w&auml;hrend den n&auml;chsten f&uuml;nf Jahren bei Realisation vom &uuml;brigen Gewinn getrennt besteuert werden. Die gesonderte Besteuerung ist nur anwendbar auf den Teil der stillen Reserven, der nach altem Recht nicht steuerbar war. Ausnahme bilden die Ertr&auml;ge aus Beteiligungen nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Artikel 77 LT</a>. Der Steuersatz der gesonderten Besteuerung betr&auml;gt 1 %.</p> <p>Um die stillen Reserven, die f&uuml;r die in <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d LT</a> festgelegte &Uuml;bergangsregelung in Frage kommen, zu berechnen, sind die folgenden zwei Methoden m&ouml;glich:</p> <ul> <li>Bewertung der einzelnen Aktiven und Passiven (ohne Goodwill);</li> <li>Gesamtunternehmensbewertung (einschliesslich Goodwill).</li> </ul> <p>Im letzteren Fall wird die H&ouml;he der stillen Reserven nach einer allgemein anerkannten Unternehmensbewertungsmethode bestimmt. Diese muss der Art der vom Unternehmen ausge&uuml;bten T&auml;tigkeit angemessen sein und einem Drittvergleich standhalten. Es werden sowohl vergangenheits- als auch zukunftsorientierte Bewertungsmethoden akzeptiert (z.B. Discounted Cash Flow). Die im <a href="https://www.steuerkonferenz.ch/downloads/kreisschreiben/KS_28_Final_D_20180326.pdf" target="_blank" rel="noopener">Rundschreiben Nr. 28 der Schweizerischen Steuerkonferenz SSK vom 28. August 2008</a> vorgesehene so genannte &laquo;praktische Bewertungsmethode&raquo; (bzw. umgangssprachlich die &laquo;Praktikermethode&raquo;) wird nur als &laquo;Safe Haven&raquo;-Kontrollmethode angewendet.&nbsp;</p> <p>Um den Betrag der stillen Reserven und des Goodwills zu berechnen, m&uuml;ssen alle Reserven, die sich auf Verm&ouml;genswerte beziehen, welche nicht f&uuml;r die Sondersatzregel in Frage kommen, vom Unternehmenswert abgezogen werden. Dazu z&auml;hlen:&nbsp;</p> <h4 align="left">2.2.1 Stille Reserven auf Beteiligungen</h4> <p>Stille Reserven auf qualifizierten Beteiligungen (gleich oder gr&ouml;sser als 10 % des Grund- oder Stammkapitals oder der Gewinne und Reserven, sowie Beteiligungsrechte im Verkehrswert von mehr als einer Million Franken), die bei Realisation in den Genuss des Beteiligungsabzugs kommen, k&ouml;nnen f&uuml;r <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d LT</a> nur f&uuml;r den Teil ber&uuml;cksichtigt werden, der sich auf die wiedereingebrachten Abschreibungen bezieht, d.h. f&uuml;r die Differenz zwischen den Gestehungskosten und dem niedrigeren Buchwert bzw. Gewinnsteuerwert der Beteiligung. Wenn die Gestehungskosten &uuml;ber dem Verkehrswert der Beteiligung liegen, so ist lediglich die Differenz zwischen dem Verkehrswert und dem niedrigeren Buchwert bzw. Gewinnsteuerwert zur ber&uuml;cksichtigen. Im letzteren Fall m&uuml;ssen die Gestehungskosten der Beteiligung auf den Verkehrswert reduziert werden, um sp&auml;ter einen allf&auml;lligen Beteiligungsabzug korrekt geltend machen zu k&ouml;nnen. Die verbleibenden stillen Reserven auf diesen Beteiligungen k&ouml;nnen somit nicht durch die vorg&auml;ngig beschriebene Festsetzung bzw. Offenlegung der stillen Reserven abgedeckt werden und m&uuml;ssen bei der Berechnung der festzustellenden stillen Reserven unber&uuml;cksichtigt bleiben, da sie bereits von der indirekten Freistellung &uuml;ber den Beteiligungsabzug profitieren. Stille Reserven auf Beteiligungen unterhalb der 10 %-Schwelle und mit einem gleichzeitigen Verkehrswert von weniger als 1 Million Franken, die somit nicht f&uuml;r eine indirekte Freistellung &uuml;ber den Beteiligungsabzug in Frage kommen, k&ouml;nnen hingegen f&uuml;r <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d LT</a> ber&uuml;cksichtigt werden.</p> <h4 align="left">2.2.2&nbsp;Stille Reserven auf in der Schweiz gelegenen Grundst&uuml;cken</h4> <p>Diese k&ouml;nnen nicht in den Genuss der in <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d LT</a> vorgesehenen Behandlung kommen, da sie bereits bisher unter dem Sonderstatus ordentlich besteuert wurden und damit die wesentliche Voraussetzung der bisherigen steuerfreien Realisierung von stillen Reserven nicht erf&uuml;llen.</p> <h4 align="left">2.2.3&nbsp;Stille Reserven auf Betriebsst&auml;tten und Liegenschaften im Ausland</h4> <p>Auch diese m&uuml;ssen bei der Berechnung unber&uuml;cksichtigt bleiben, da diese Verm&ouml;genswerte in der Schweiz nicht steuerbar sind.</p> <h4 align="left">2.2.4&nbsp;Stille Reserven auf gruppeninterne Dienstleistungen, die mit einer nach dem &laquo;Cost plus&raquo;-Prinzip berechneten Gewinnmarge in Rechnung gestellt werden</h4> <p>Diese Dienstleistungen sind als mit geringer Wertsch&ouml;pfung verbunden zu betrachten (z.B. Buchhaltung und Rechnungspr&uuml;fung, zentralisierte Personalverwaltung, IT-Unterst&uuml;tzung, Rechts-/Steuer-Compliance, Managementgeb&uuml;hren) und m&uuml;ssen bei der Berechnung unber&uuml;cksichtigt bleiben.</p> <p>Zusammenfassend kann festgehalten werden, dass nur der Teil der stillen Reserven und des Goodwills, der nach fr&uuml;herem Recht nicht steuerpflichtig war, gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d LT</a> von der Sondersatzl&ouml;sung profitieren kann.</p> <p>Gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 6 LT</a> k&ouml;nnen Verluste, die vor dem &Uuml;bergang zur ordentlichen Besteuerung entstanden sind, nur in Bezug auf denjenigen Teil des Reingewinns verrechnet werden, welcher vor dem &Uuml;bergang zur ordentlichen Besteuerung bereits steuerlich zu ber&uuml;cksichtigen war. Die seit dem Inkrafttreten der STAF realisierten Verluste werden hingegen vollumf&auml;nglich ber&uuml;cksichtigt.</p> <h3 align="left">2.3 Die gesonderte Besteuerung</h3> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 1 LT</a> sieht vor, dass eine Gesellschaft, welche vom Verlust des Sonderstatus betroffen ist, eine&nbsp;Sonderbesteuerung der stillen Reserven&nbsp;beantragen kann, sofern die stillen Reserven&nbsp;(einschliesslich&nbsp;des Goodwills)innerhalb von f&uuml;nf Jahren nach Aufhebung des Sonderstatus realisiert werden. Die stillen Reserven unterliegen in diesem Fall einer Besteuerung auf Kantons- und Gemeindeebene von 1 %. Der Sondersteuersatz wird f&uuml;r Gemeindezwecke noch mit dem entsprechenden Gemeindesteuerfuss multipliziert.</p> <p>Neben der echten, der buchm&auml;ssigen und der steuersystematischen Realisierung stiller Reserven gilt im Kanton Tessin nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 4 LT</a> auch ein prozentualer Anteil des in den ersten 5 Jahren nach Inkrafttreten des STAF erwirtschafteten steuerbaren Reingewinns als realisiert. Der Prozentsatz des steuerpflichtigen Reingewinns, der in diesen Jahren f&uuml;r die Massnahme in Frage kommt, entspricht dem bisher steuerfreien Anteil in Prozent, jedoch maximal von 80 %. Bei Umstrukturierungen wird der Prozentsatz des zu versteuernden Reingewinns nach dem Umfang der letzten drei Steuerperioden vor der Umstrukturierung bestimmt. Bei der &Uuml;bertragung von Betrieben oder Teilbetrieben sowie von Anlageverm&ouml;gen ist der Gewinn anteilig zu verteilen (vgl. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 5 LT</a>).&nbsp;</p> <p>Der zu versteuernde Reingewinn, der f&uuml;r die gesonderte Besteuerung qualifiziert, ist der in Anwendung der <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67 ff.</a> und <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">314d Abs. 5 LT</a> ermittelte Gewinn unter Ausschluss des Nettogewinns aus qualifizierten Beteiligungen.</p> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 2 LT</a> sieht vor, dass die &uuml;brigen stillen Reserven nach <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS 29/2017</a>, einschliesslich des selbst geschaffenen Goodwills, in gleicher Weise besteuert werden wie die Reserven nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 1</a>. Die verbleibenden stillen Reserven, die durch die in <a href="https://m4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-CIRC/circ_2017_01.pdf" target="_blank" rel="noopener">KS 29/2017</a> geregelte Neubewertung gebildet wurden und zum Zeitpunkt des Inkrafttretens von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 1</a> noch vorhanden waren, werden automatisch ergebnisneutral aufgel&ouml;st. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 3 LT</a> legt fest, dass die H&ouml;he der stillen Reserven und der intern generierten Wertsch&ouml;pfung von der juristischen Person zu quantifizieren und nachzuweisen ist und durch Beschluss der Steuerbeh&ouml;rde festgestellt werden muss. Der Antrag der juristischen Person ist zusammen mit der Steuererkl&auml;rung f&uuml;r den nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 1</a> in die ordentliche Besteuerung &uuml;bergehenden Steuerzeitraum einzureichen. Andernfalls verf&auml;llt dieses Recht.</p> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 4 LT</a> legt weiter fest, dass als Realisierung im Sinne des <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 1</a> auch der Teil des zu versteuernden Reingewinns (unter Ausschluss des Reingewinns aus Beteiligungen nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 77 LT</a>) gilt, der nach dem bisherigen Recht nicht steuerpflichtig war. Maximal werden dabei 80 % des Reingewinns als Realisierung betrachtet. Bei gleichzeitiger Anwendung der Erm&auml;ssigungen nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs. 1 und 2 LT</a> (Besteuerung von Patenten und &auml;hnlichen Rechten) und/oder <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 73a LT</a> (Zus&auml;tzlicher Abzug f&uuml;r Forschungs- und Entwicklungsausgaben) wird der Anteil des Gewinns, der nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 1</a> als realisiert gilt, durch Anwendung des Faktors 1 minus (Erm&auml;ssigung f&uuml;r Patente und &auml;hnliche Rechte und/oder Abzug von Forschungs- und Entwicklungsausgaben geteilt durch die Begrenzung der Steuererm&auml;ssigung) reduziert.</p> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 5 LT</a> sieht vor, dass im Falle einer Umstrukturierung die Realisierung gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 4 LT</a> nach der H&ouml;he der Gewinne aus fr&uuml;heren Steuerzeitr&auml;umen bestimmt wird. Entscheidend sind die letzten drei Steuerperioden vor der Umstrukturierung. Bei der &Uuml;bertragung von Gesch&auml;ftsbetrieben oder Teilbetrieben sowie von Anlageverm&ouml;gen sind die Gewinne anteilig zu verteilen.</p> <h3 align="left">2.4&nbsp;Kapitalsteuer</h3> <p>Die nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314 LT</a> neu ausgewiesenen stillen Reserven und der Goodwill sind f&uuml;r kantonale und kommunale Kapitalsteuern nicht steuerbar.</p> <h2 align="left">3. Patentbox&nbsp;</h2> <p>Durch das Einsetzen einer Patentbox f&uuml;r Steuerzwecke sollen die Forschungs- und Entwicklungst&auml;tigkeiten von nat&uuml;rlichen Personen in selbst&auml;ndiger Erwerbst&auml;tigkeit (<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a8a" target="_blank" rel="noopener">Art. 8a StHG</a>) und von juristischen Personen (<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a24a" target="_blank" rel="noopener">Art. 24a</a> und <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a24b" target="_blank" rel="noopener">24b StHG</a>) auf kantonaler Ebene gef&ouml;rdert werden. Dabei ist&nbsp;eine maximale&nbsp;Entlastung von 90 %&nbsp;m&ouml;glich.^{<a title="" href="#_ftn3" name="_ftnref3">03</a>}</p> <p>Der Kanton&nbsp;Tessin&nbsp;hat die Patentbox f&uuml;r nat&uuml;rliche Personen&nbsp;(<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 17c LT</a>)&nbsp;und f&uuml;r juristische Personen&nbsp;(<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67a</a> und<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener"> 67b LT</a>) gesetzlich verankert.&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 17c LT</a> &uuml;bernimmt&nbsp;in Bezug auf die selbst&auml;ndig erwerbst&auml;tigen nat&uuml;rlichen Personen&nbsp;die&nbsp;Bestimmungen von <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a8a" target="_blank" rel="noopener">Art. 8a StHG</a>. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67a LT</a>&nbsp;entspricht w&ouml;rtlich&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a24a" target="_blank" rel="noopener">Art. 24a StHG</a>, w&auml;hrend&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b LT</a> zumindest &auml;hnliche Bestimmungen wie in <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a24b" target="_blank" rel="noopener">Art. 24b StHG</a>&nbsp;enth&auml;lt.&nbsp;Gem&auml;ss&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs.&nbsp;1 und 2 LT</a>&nbsp;wird&nbsp;der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten auf Antrag der steuerpflichtigen Person im Verh&auml;ltnis des qualifizierenden Forschungs- und Entwicklungsaufwands zum gesamten Forschungs- und Entwicklungsaufwand pro Patent oder vergleichbares Recht multipliziert mit einem in der&nbsp;Patentbox-Verordnung definierten Prozentsatz&nbsp;(Nexusquotient) und mit einer kantonal festgelegten Erm&auml;ssigung von 90 % in die Berechnung des steuerbaren Reingewinns einbezogen. Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten ermittelt sich, indem der Reingewinn aus diesen Produkten jeweils um 6 % der zugewiesenen Kosten sowie um das Markenentgelt vermindert wird.</p> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b&nbsp;Abs. 3-5&nbsp;LT</a>,&nbsp;deren&nbsp;Wortlaut teilweise&nbsp;vom&nbsp;StHG abweicht, regeln den Ein- und Austritt&nbsp;in die bzw.&nbsp;aus der Patentbox. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs. 3 LT</a> besagt, dass, wenn der&nbsp;Reingewinn aus Patenten und &auml;hnlichen Rechten erstmals erm&auml;ssigt besteuert&nbsp;wird,&nbsp;die in vergangenen Steuerperioden bereits ber&uuml;cksichtigten&nbsp;Forschungs- und Entwicklungskosten sowie&nbsp;ein allf&auml;lliger&nbsp;erh&ouml;hter Abzug berechnet und getrennt vom Rest des zu versteuernden Gewinns mit einem Satz von 0,2 % besteuert werden (da diese in fr&uuml;heren Jahren bereits steuerlich ber&uuml;cksichtigt wurden). Im Falle eines Jahresverlustes wird die H&ouml;he der getrennt zu versteuernden Forschungs- und Entwicklungsausgaben nach Ausgleich dieser Verluste bestimmt. F&uuml;r die Berechnung des Beteiligungsabzugs gilt nur der Teil des Gewinns, der nicht gesondert besteuert wurde, als gesamter Reingewinn im Sinne von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 77 Abs. 1 LT</a>. Die oben erw&auml;hnte R&uuml;ckforderung von Forschungs- und Entwicklungskosten und der gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d LT</a> als realisiert geltende Teil sind daher bei der Berechnung des Gesamtnettoeinkommens nicht zu ber&uuml;cksichtigen. Insbesondere <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 7 LT</a> (&Uuml;bergangsbestimmung nach der Aufhebung der Art. 91-93 LT) sieht abweichend von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs. 3 LT</a> vor, dass Forschungs- und Entwicklungsausgaben, die in Steuerperioden ber&uuml;cksichtigt wurden, in denen das Unternehmen gem&auml;ss Art. 91-93 LT des fr&uuml;heren Gesetzes besteuert wurde, in H&ouml;he des Anteils erstattet werden, die vor der Umstellung auf die ordentlichen Besteuerung steuerpflichtig waren und gesondert mit einem Satz von 0,2 % besteuert werden, wobei die Nettoeink&uuml;nfte aus Beteiligungen gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 77 LT</a> ausgenommen sind.</p> <p>Abweichend von&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs.&nbsp;3&nbsp;LT</a> legt&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs. 4 LT</a>&nbsp;fest, dass, wenn eine steuerpflichtige Person ihren Wohnsitz oder Betriebsst&auml;tte aus dem Kanton Tessin verlegt, die Steuerbeh&ouml;rde&nbsp;s&auml;mtliche&nbsp;Forschungs- und Entwicklungskosten&nbsp;besteuern&nbsp;kann, die in fr&uuml;heren&nbsp;Steuerperioden&nbsp;ber&uuml;cksichtigt und nicht vollst&auml;ndig zur&uuml;ckgefordert wurden. Die Vorschrift enth&auml;lt einen m&ouml;glichen Steuervorbehalt f&uuml;r den Fall, dass die steuerpflichtige Person nach der Anwendung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs. 3</a> ihren Wohnsitz oder Betriebsst&auml;tte aus dem Kantons Tessin in einen anderen Kanton oder ins Ausland verlegt. In diesem Fall w&auml;re die Steuerbeh&ouml;rde berechtigt, in der Steuerperiode des Transfers alle F&amp;E-Ausgaben zu verh&auml;ngen, die in fr&uuml;heren Steuerperioden ber&uuml;cksichtigt und nicht vollst&auml;ndig zur&uuml;ckgezahlt wurden.</p> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs.&nbsp;5 LT</a> bezieht sich&nbsp;auf den Ausstieg aus der Patentbox.&nbsp;Tritt ein Unternehmen aus der Patentbox aus, so wird der umgekehrte Weg wie beim Eintritt in die Patentbox gegangen. Der zugeh&ouml;rige Artikel sieht vor, dass, bei einem Austritt aus der Patentbox dem steuerpflichtigen Unternehmen&nbsp;auf Antrag&nbsp;ein Betrag&nbsp;f&uuml;r&nbsp;F&amp;E-Aufwendungen und Abz&uuml;ge gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 73a LT</a> zum Abzug zugelassen wird.&nbsp;&nbsp;Es handelt sich beim Betrag um die Summe der Forschungs- und Entwicklungsausgaben und der zus&auml;tzlichen Abz&uuml;ge, welche in fr&uuml;heren Steuerperioden bereits ber&uuml;cksichtigt und folglich bei einem Eintritt in die Patentbox mit einem Satz von 0,2 % besteuert wurden. Dadurch wird der Zustand von vor dem Eintritt in die Patentbox wiederhergestellt. Der Betrag darf dabei den nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 73a Abs. 3 LT</a> &uuml;bernommenen Betrag nicht &uuml;bersteigen. Der Antrag des Steuerpflichtigen auf die Gew&auml;hrung dieses Abzugs muss sp&auml;testens bis zur ersten Steuerperiode, in welcher der Nettogewinn aus Patenten und &auml;hnlichen Rechten nicht mehr zum erm&auml;ssigten Satz besteuert wird, eingehen. Andernfalls erlischt dieses Recht.</p> <p>Abschliessend verweist <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67b Abs. 6 LT</a> ebenso wie <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a24b" target="_blank" rel="noopener">Art. 24b Abs. 4 StHG</a> auf die Verordnung &uuml;ber die erm&auml;ssigte Besteuerung von Gewinnen aus Patenten und vergleichbaren Rechten.^{<a title="" href="#_ftn4" name="_ftnref4">04</a>}</p><h2 align="left">4.&nbsp;Aufdeckung stiller Reserven&nbsp;zu Beginn der&nbsp;Steuerpflicht</h2> <p>Der neue <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a24c" target="_blank" rel="noopener">Art. 24c StHG</a> regelt&nbsp;die Besteuerung der stillen Reserven bei Beginn der Steuerpflicht&nbsp;und er&nbsp;bezieht sichsowohl&nbsp;auf&nbsp;den Zuzug eines Unternehmens vom Ausland als auch auf das Ende einer Steuerbefreiung nach <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a23" target="_blank" rel="noopener">Art. 23 Abs. 1 StHG</a>. In diesem Rahmen ist es unerheblich, wie die zivilrechtliche &Uuml;bertragung der stillen Reserven (&Uuml;bertragung, Verkauf oder gemischtes Rechtsgesch&auml;ft) erfolgt.&nbsp;Letztere&nbsp;m&uuml;ssen in jedem Fall nur in der Steuerbilanz deklariert werden. In allen F&auml;llen, in denen es weder eine grenz&uuml;berschreitende Situation noch eine Steuerbefreiung gibt, bleibt der Vorrang der Handelsbilanz erhalten.</p> <p>Der <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 70a Abs. 1-4 LT</a> ist&nbsp;mit&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a24c" target="_blank" rel="noopener">Art. 24c Abs. 1-4 StHG</a>&nbsp;identisch und regelt den Beginn der Steuerplicht. Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven einschliesslich des Goodwills nach&nbsp;Art. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">70a Abs. 1&nbsp;LT</a> auf, so unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer. Nicht aufgedeckt werden d&uuml;rfen stille Reserven einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus Beteiligungen von mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesellschaft.^{<a title="" href="#_ftn5" name="_ftnref5">05</a>}&nbsp;Nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 70a Abs. 2</a>&nbsp;gelten als Beginn der Steuerpflicht die Verlegung von Verm&ouml;genswerten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Ausland in einen inl&auml;ndischen Gesch&auml;ftsbetrieb oder in eine inl&auml;ndische Betriebsst&auml;tte, das Ende einer Steuerbefreiung nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 65&nbsp;Abs.&nbsp;1&nbsp;LT</a>&nbsp;sowie die Verlegung des Sitzes oder der tats&auml;chlichen Verwaltung in die Schweiz. Gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 70a Abs. 3&nbsp;LT</a> sind&nbsp;die aufgedeckten stillen Reserven j&auml;hrlich zum Satz abzuschreiben, der f&uuml;r Abschreibungen auf den betreffenden Verm&ouml;genswerten steuerrechtlich angewendet wird.&nbsp;Schliesslich besagt&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 70a Abs. 4&nbsp;LT</a>, dass&nbsp;der aufgedeckte selbst geschaffene Goodwill innert zehn Jahren abzuschreiben&nbsp;ist.</p> <h2 align="left">5. Besteuerung&nbsp;stiller Reserven am Ende der&nbsp;Steuerpflicht</h2> <p><a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 70b LT</a>,&nbsp;der&nbsp;inhaltlich vollumf&auml;nglich dem Wortlaut von&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a24d" target="_blank" rel="noopener">Art. 24d StHG</a>&nbsp;entspricht, regelt die Besteuerung der stillen Reserven am Ende der Steuerpflicht. Endet&nbsp;die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, noch nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Goodwills besteuert (<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 1</a>). Als Ende der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Verm&ouml;genswerten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Inland in einen ausl&auml;ndischen Gesch&auml;ftsbetrieb oder in eine ausl&auml;ndische Betriebsst&auml;tte, der &Uuml;bergang zu einer Steuerbefreiung nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 65 LT</a> sowie die Verlegung des Sitzes oder der tats&auml;chlichen Verwaltung ins Ausland (<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 2</a>).</p> <p>Der&nbsp;neue&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 70b LT</a>&nbsp;sowie&nbsp;die Abschaffung der privilegierten&nbsp;Steuerstatus&nbsp;machten den zweiten Satz in <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67 Abs. 1 lit. c LT</a> obsolet, weshalb dieser gestrichen wurde. Ausserdem&nbsp;musste auch <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 101 Abs. 2 LT</a>&nbsp;bez&uuml;glich des zeitlichen Rahmens&nbsp;f&uuml;r die Besteuerung&nbsp;angepasst&nbsp;werden.&nbsp;Die&nbsp;neue&nbsp;Fassung&nbsp;besagt, dass im Falle der Aufl&ouml;sung einer juristischen Person oder bei Eintritt einer der in <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 70b Abs. 2</a> genannten Situationen, die stillen Reserven zusammen mit dem Reingewinn des letzten Gesch&auml;ftsjahres besteuert werden.</p> <h2 align="left">6. Zus&auml;tzliche&nbsp;Abz&uuml;ge f&uuml;r Forschungs- und Entwicklungsaktivit&auml;ten&nbsp;</h2> <p>Wie&nbsp;auch&nbsp;die Patentbox&nbsp;dient&nbsp;dieser zus&auml;tzliche Abzug&nbsp;der steuerlichen F&ouml;rderung von&nbsp;Forschungs- und Entwicklungsaktivit&auml;ten. Der Bundesgesetzgeber hat den Kantonen die M&ouml;glichkeit einger&auml;umt, einen zus&auml;tzlichen Abzug von bis zu 50 %&nbsp;f&uuml;r&nbsp;Forschungs- und Entwicklungskosten vorzusehen.&nbsp;Dieser&nbsp;wird sowohl nat&uuml;rlichen Personen in selbst&auml;ndiger Erwerbst&auml;tigkeit (<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a10a" target="_blank" rel="noopener">Art. 10a StHG</a>) als auch juristischen Personen (<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25a" target="_blank" rel="noopener">Art. 25a StHG</a>) gew&auml;hrt.&nbsp;</p> <p>Als&nbsp;&laquo;Forschungs- und Entwicklungsausgaben&raquo; gelten Forschungsaufwendungen, die durch eine kommerzielle Nutzung gerechtfertigt sind&nbsp;und&nbsp;die in der Schweiz direkt vom Steuerpflichtigen selber oder indirekt von Dritten get&auml;tigt werden. Ausserdem m&uuml;ssen sie der&nbsp;Definition der wissenschaftsbasierten Forschung und Innovation gem&auml;ss <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/20091419/index.html#a2" target="_blank" rel="noopener">Art. 2 des&nbsp;Bundesgesetzes&nbsp;&uuml;ber die F&ouml;rderung der Forschung und der Innovation vom 14. Dezember 2012</a> entsprechen.<a title="" href="#_ftn6" name="_ftnref6">⁰⁶</a>&nbsp;Um den zus&auml;tzlichen Steuerabzug allen Steuerpflichtigen, an die er sich richtet, zug&auml;nglich zu machen und die Kontrolle durch die Steuerbeh&ouml;rden zu erleichtern, kommen als Berechnungsgrundlage die in Art. <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25a" target="_blank" rel="noopener">25a Abs. 3 StHG</a> abschliessend aufgef&uuml;hrten Aufwendungen in Betracht.&nbsp;</p> <p>Bei der Forschung durch Dritte steht dem Steuerpflichtigen&nbsp;nach&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25a" target="_blank" rel="noopener">Art. 25a Abs. 4 StHG</a> hingegen&nbsp;kein Abzug zu, wenndie Auftraggeberin der Forschung und Entwicklung selbst abzugsberechtigt&nbsp;ist.&nbsp;Dadurch soll verhindert werden, dass Forschungs- und Entwicklungskosten doppelt&nbsp;von dieser Steuererleichterung&nbsp;profitieren. Nur&nbsp;in F&auml;llen, in denen&nbsp;die Auftraggeberin in einem Kanton steuerpflichtig ist,&nbsp;dessen&nbsp;Gesetzgebung keinen zus&auml;tzlichen Abzug f&uuml;r Forschung und Entwicklung vorsieht, kann der Auftragnehmer diesen selbst in Anspruch&nbsp;nehmen.</p> <p>Momentan&nbsp;gibt&nbsp;es nur wenige&nbsp;Unternehmen, die im Tessin qualifizierte Forschungs- und Entwicklungsarbeiten durchf&uuml;hren. Um&nbsp;diese&nbsp;Aktivit&auml;ten&nbsp;im Sinne einer langfristigen Wirtschaftsf&ouml;rderung&nbsp;zu beg&uuml;nstigen, beschloss der&nbsp;Tessiner&nbsp;Gesetzgeber, den maximal zul&auml;ssigen Abzug von 50 % zu gew&auml;hren. Die&nbsp;kantonalen&nbsp;Bestimmungen&nbsp;(<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 10a</a> und <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">73a LT</a>) geben den Inhalt&nbsp;des <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html" target="_blank" rel="noopener">StHG</a> getreu wieder. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 73a LT</a>&nbsp;hat&nbsp;einen zus&auml;tzlichen <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Abs. 5</a>, der die Pflichten des Steuerzahlers regelt.</p> <h2 align="left">7. Abzug&nbsp;auf Eigenfinanzierung</h2> <p><a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25bis" target="_blank" rel="noopener">Art. 25a^bis&nbsp;StHG</a>&nbsp;gestattet den Kantonen, einen Abzug auf die Eigenfinanzierung der Unternehmen (basierend auf der Zusammensetzung des Kapitals) vorzusehen, wenn der kumulierte effektive Steuersatz mindestens 18,03 % betr&auml;gt.<a title="" href="#_ftn7" name="_ftnref7">⁰⁷</a></p> <p>Diese&nbsp;Bedingung&nbsp;wird&nbsp;nur von den Kantonen Z&uuml;rich und Tessin erf&uuml;llt. Letzterer war&nbsp;aber der Ansicht, dass die Regelung nicht&nbsp;geeignet war, um&nbsp;die Steuerlast der Gesellschaften mit&nbsp;Sonderstatus&nbsp;entscheidend zu mildern. Aus diesem Grund machte der Tessiner Gesetzgeber von der M&ouml;glichkeit eines abzugsf&auml;higen Eigenkapitalzinses keinen Gebrauch.^{<a title="" href="#_ftn8" name="_ftnref8">08</a>}</p> <h2 align="left">8. Entlastungsbegrenzung</h2> <p>Die&nbsp;Kombination der oben erw&auml;hnten neuen Steuervorteile&nbsp;k&ouml;nnte im Prinzip&nbsp;zu einer vollst&auml;ndigen Befreiung von den kantonalen und kommunalen Steuern f&uuml;hren, was wiederum nicht zu einer international akzeptierten L&ouml;sung f&uuml;hren w&uuml;rde. Der Bundesgesetzgeber verpflichtet&nbsp;deshalb die Kantone, Steuern auf mindestens 30 % des steuerbaren Gewinns zu erheben, den ein Unternehmen ohne die Anwendung der Sondererleichterungen ausgewiesen h&auml;tte. Dar&uuml;ber hinaus wird festgelegt, dass&nbsp;weder aus den einzelnen Erm&auml;ssigungen noch aus der gesamten steuerlichen Erm&auml;ssigung Verlustvortr&auml;ge resultieren d&uuml;rfen.</p> <p><a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25b" target="_blank" rel="noopener">Art. 25b Abs. 1 StHG</a> listet abschliessend die&nbsp;steuerlichen Erm&auml;ssigungen&nbsp;auf, die von dieser&nbsp;Entlastungsbegrenzungbetroffen sind.&nbsp;Bei der Berechnung des Gewinns vor der Anwendung der Erm&auml;ssigungen bleiben die Nettoeinnahmen aus Beteiligungen, die der indirekten Befreiung dem Beteiligungsabzug unterliegen, ausgeschlossen.&nbsp;</p> <p>Ebenso wie bei der Patentbox und dem zus&auml;tzlichen Abzug f&uuml;r Forschung und Entwicklung nutzte&nbsp;der Tessiner Gesetzgeber den durch das <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html" target="_blank" rel="noopener">StHG</a> einger&auml;umten Spielraum voll&nbsp;aus, um Investitionen und die Gr&uuml;ndung neuer Forschungs- und Entwicklungsaktivit&auml;ten&nbsp;im Tessin&nbsp;so weit wie m&ouml;glich zu f&ouml;rdern. So&nbsp;&uuml;bernimmt&nbsp;der neue <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 73b LT</a> die Bestimmungen von <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25b" target="_blank" rel="noopener">Art. 25b Abs. 1 StHG</a>&nbsp;und besagt, dass die gesamte steuerliche Erm&auml;ssigung (nach&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a24b" target="_blank" rel="noopener">Art. 24b&nbsp;Abs.&nbsp;1 und 2</a>, <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25a" target="_blank" rel="noopener">25a</a> und <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25bis" target="_blank" rel="noopener">25a^bis</a>) nicht h&ouml;her sein darf als 70 % des steuerbaren Gewinns vor Verlustverrechnung, wobei der Nettobeteiligungsertrag nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 77 LT</a>^{<a title="" href="#_ftn9" name="_ftnref9">09</a>}&nbsp;ausgeklammert wird.&nbsp;<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a25b" target="_blank" rel="noopener">Art. 25b Abs. 3 StHG</a>&nbsp;folgend,&nbsp;besagt&nbsp;<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art.&nbsp;73b Abs.&nbsp;2 LT</a>, dass weder aus den einzelnen Erm&auml;ssigungen noch aus der gesamten steuerlichen Erm&auml;ssigung Verlustvortr&auml;ge resultieren&nbsp;d&uuml;rfen. Schliesslich&nbsp;legt <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 73b Abs. 3&nbsp;LT</a>&nbsp;die Reihenfolge fest, in der die K&uuml;rzungen in der Patentbox und beim zus&auml;tzlichen Abzug f&uuml;r Forschung und Entwicklung zu begrenzen sind. Die Regel r&auml;umt dem Abzug f&uuml;r Forschung und Entwicklung gegen&uuml;ber der Patentbox Vorrang ein:&nbsp;Im Falle von &Uuml;bersch&uuml;ssen wird zuerst die Entlastung der Patentbox und anschliessend die durch den Forschungs- und Entwicklungsabzug bedingte Entlastung reduziert.</p> <h2 align="left">9. Anpassungen im Bereich der Kapital- und Verm&ouml;genssteuer</h2> <p>Der Bundesgesetzgeber hat den Kantonen im Rahmen der STAF die M&ouml;glichkeit einger&auml;umt, auch bei der Kapitalsteuer f&uuml;r Unternehmen und bei der Verm&ouml;genssteuer f&uuml;r Selbst&auml;ndigerwerbende Steuererleichterungen vorzusehen.&nbsp;</p> <h3 align="left">9.1&nbsp;Anpassungen bei der Kapitalsteuer</h3> <p>Nach dem neuen <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a29" target="_blank" rel="noopener">Art. 29 Abs. 3 StHG</a> k&ouml;nnen die Kantone f&uuml;r einen Teil des Eigenkapitals eine Steuererm&auml;ssigung durch Reduktion der Bemessungsgrundlage vorsehen. Unter die Erm&auml;ssigung bei der Kapitalsteuer fallen jedoch nur das Eigenkapital, welches auf qualifizierte Beteiligungsrechte nach <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a28" target="_blank" rel="noopener">Art. 28 Abs. 1 StHG</a> f&auml;llt sowie Eigenkapital, welches zu f&uuml;r die Patentbox qualifizierenden Patenten und &auml;hnliche Rechten oder zu Darlehen an Konzerngesellschaften geh&ouml;rt.<a title="" href="#_ftn10" name="_ftnref10">¹⁰</a></p> <p>Der&nbsp;Tessiner&nbsp;Gesetzgeber hatte bereits eine gezielte Reduktion der Mehrfachbelastung durch Beteiligungen vorgesehen. Im Rahmen der kantonalen Steuer- und Sozialreform wurde mit dem Gesetz vom 12. Dezember 2017,&nbsp;das&nbsp;seit dem 1. Januar 2018&nbsp;in Kraft ist&nbsp;(<a href="https://www3.ti.ch/CAN/fu/2018/BU_027.pdf#pagemode=bookmarks&amp;page=1" target="_blank" rel="noopener">BU 2018, 213</a>), bereits <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 87a LT</a> betreffend die Reduktion f&uuml;r Beteiligungen^{<a title="" href="#_ftn11" name="_ftnref11">11</a>}&nbsp;eingef&uuml;hrt. Aus diesem Grund&nbsp;wurde&nbsp;es&nbsp;nicht f&uuml;r notwendig erachtet, weitere &Auml;nderungen&nbsp;im Sinne des neuen <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a29" target="_blank" rel="noopener">Art. 29 Abs. 3 StHG</a> vorzunehmen. Gem&auml;ss <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 87a LT</a> wird die Steuer auf dem steuerbaren Kapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, deren statutarischer Zweck im&nbsp;Wesentlichen&nbsp;die dauernde Verwaltung von Beteiligungen ist und die in der Schweiz keine gewerbliche T&auml;tigkeit aus&uuml;bt, um den Anteil des qualifizierten Verm&ouml;gens an der Bilanzsumme<a title="" href="#_ftn12" name="_ftnref12">¹²</a>&nbsp;reduziert, wenn das qualifizierte Verm&ouml;gen oder die Eink&uuml;nfte daraus langfristig mindestens zwei Drittel des Gesamtverm&ouml;gens oder der Eink&uuml;nfte ausmachen.&nbsp;Als&nbsp;qualifizierte Verm&ouml;genswertegelten:</p> <ul> <li>Beteiligungen von mindestens 10 % am Grund- oder Stammkapitals eines anderen Unternehmens;</li> <li>Beteiligungen von mindestens 10 % an den Gewinnen und Reserven eines anderen Unternehmens; oder</li> <li>das Halten von&nbsp;Beteiligungsrechten mit einem Verkehrswert von mindestens 1 Million Franken.</li> </ul> <p>Hingegen verzichtete der Tessiner Gesetzgeber auf steuerrechtliche Vorteile&nbsp;im Zusammenhang mit den Konzerndarlehen. Er behielt&nbsp;sich aber das Recht&nbsp;vor, eine solche Erleichterung zu einem sp&auml;teren Zeitpunkt einzuf&uuml;hren.</p> <p>Daf&uuml;r f&uuml;hrte der Kanton Tessin eine Erleichterung f&uuml;r die Kapitalsteuer bei Forschungs- und Entwicklungst&auml;tigkeiten ein. Die Erleichterung&nbsp;sieht vor, dass das Kapital, welches auf die immateriellen Rechte entf&auml;llt, welche f&uuml;r die Patent-Box qualifizieren, im Verh&auml;ltnis des dem Kanton zuzurechnenden immateriellen Verm&ouml;gen zum Gesamtverm&ouml;gen verringert wird. Alle Verm&ouml;genswerte m&uuml;ssen mit den bisher f&uuml;r die Gewinnsteuer massgeblichen Werten bewertet werden.</p> <h3 align="left">9.2&nbsp;Anpassungen bei der Verm&ouml;genssteuer</h3> <p>Wie bei der Kapitalsteuer hat der Bundesgesetzgeber auch f&uuml;r die Verm&ouml;genssteuer von Selbst&auml;ndigerwerbenden die M&ouml;glichkeit f&uuml;r eine Erm&auml;ssigung bei der Verm&ouml;genssteuer geschaffen. Im Gegensatz zur Kapitalsteuer gibt es jedoch keine Verm&ouml;genssteuererleichterung f&uuml;r Kapitalbeteiligungen oder Darlehen. Die Form der Erleichterung hat der Bundesgesetzgeber jedoch den Kantonen &uuml;berlassen.</p> <p>Um Einzelunternehmen nicht gegen&uuml;ber Kapitalgesellschaften zu benachteiligen, legte der Tessiner Gesetzgeber in der neuen Fassung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 44 Abs. 1 LT</a> fest, dass immaterielle und bewegliche Verm&ouml;genswerte, die Teil des Gesch&auml;ftsverm&ouml;gens sind, zum Einkommenssteuerwert besteuert werden. Er&nbsp;gew&auml;hrt jedoch bei der Besteuerung eine Erm&auml;ssigung im Umfang des Verh&auml;ltnisses des im Kanton zu versteuerndem Verm&ouml;gen, welches nach <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 17c LT</a> (bzw. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 67a und b LT</a>) bei der Patentbox zu ber&uuml;cksichtigen ist und dem gesamten Gesch&auml;ftsverm&ouml;gen.</p> <h2 align="left">10.&nbsp;St&auml;rkere Besteuerung von Dividenden</h2> <p>Der neue <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a7" target="_blank" rel="noopener">Art. 7 Abs. 1</a>, dritter und vierter Satz sowie <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a8" target="_blank" rel="noopener">Art. 8 Abs. 2^quinquies&nbsp;StHG</a> schreibt allen Kantonen die Einheitlichkeit des Dividendenbesteuerungsverfahrens vor. Mit der Einf&uuml;hrung dieser Bestimmungen wird die Teilbesteuerung von Dividenden k&uuml;nftig nur noch &uuml;ber eine Reduktion der Bemessungsgrundlage (Teilbesteuerungsverfahren) und nicht mehr &uuml;ber eine Reduktion des Steuersatzes (Teilsatzverfahren) erfolgen. Das Gesetz sieht auch eine Erh&ouml;hung des Prozentsatzes vor, zu welchem Dividenden und andere Ertr&auml;ge aus qualifizierten Beteiligungen mindestens besteuert werden m&uuml;ssen. Was die Bundessteuer betrifft, so wurde im Rahmen der STAF der Steuersatz sowohl f&uuml;r Beteiligungen im Privatverm&ouml;gen als auch f&uuml;r Beteiligungen im Gesch&auml;ftsverm&ouml;gen auf 70 % angehoben. Auf kantonaler Ebene betr&auml;gt die Teilbesteuerung mindestens 50 %, wobei die Kantone aber eine h&ouml;here Besteuerung vorsehen k&ouml;nnen.<a title="" href="#_ftn13" name="_ftnref13">¹³</a></p> <p>Der Kanton Tessin hat diese Gesetzes&auml;nderung im Rahmen der seit dem 1. Januar 2018 geltenden kantonalen Steuer- und Sozialreform bereits umgesetzt, und zwar durch die Anpassung von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 17b Abs. 1 LT</a> bzw. <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 19 Abs. 1bis LT</a>. In beiden F&auml;llen sieht die Tessiner L&ouml;sung eine Besteuerung von 70 %&nbsp;vor und steht damit im Einklang mit der direkten Bundessteuer. Im Kanton Tessin ist diese Regelung bereits seit dem 1. Januar 2018 anwendbar. Damit sch&ouml;pft der Kanton Tessin hier die ihm vorliegenden M&ouml;glichkeiten nicht komplett aus.</p> <h2 align="left">11.&nbsp;Weitere Massnahmen auf Basis des StHG</h2> <p>Der Kanton Tessin &uuml;bernimmt zudem weitere Instrumente und Vorgaben ohne zus&auml;tzliche Ausf&uuml;hrungen oder Erg&auml;nzungen aus der STAF. Als Beispiele k&ouml;nnen hier die Korrektur des Kapitaleinlageprinzips f&uuml;r b&ouml;rsenkotierte Gesellschaften bei der Gewinn- und Verrechnungssteuer (Umsetzung der <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900329/index.html#a20" target="_blank" rel="noopener">Art. 20 Abs. 3 DBG</a> bzw. <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a7b" target="_blank" rel="noopener">Art. 7b Abs. 2 StHG</a> und <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19650189/index.html#a5" target="_blank" rel="noopener">Art. 5 Abs. 1ter VSTG</a>), die Anpassungen von <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 19a Abs. b LT</a> in Bezug auf die&nbsp;Transponierung&nbsp;nach <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900329/index.html#a20a" target="_blank" rel="noopener">Art. 20a Abs. 1 lit. b DBG</a> bzw. Art.<a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a7a" target="_blank" rel="noopener"> 7a Abs. 1 lit. b StHG</a> sowie die Erweiterung der pauschalen Steueranrechnung auf schweizerische Zweigniederlassungen ausl&auml;ndischer Unternehmen genannt werden.</p> <h2 align="left">12.&nbsp;Weitere kantonale Begleitmassnahmen</h2> <h3 align="left">12.1&nbsp;Senkung des ordentlichen Gewinnsteuersatzes</h3> <p>Um sich der durchschnittlichen interkantonalen Steuerbelastung von 14 % anzun&auml;hern, hat der Tessiner Gesetzgeber den kantonalen Gewinnsteuersatz in zwei Schritten gestaffelt von 9 % auf 5,5 % gesenkt.</p> <p>In der ersten Phase (2020-2024) wird&nbsp;der Gewinnsteuersatz der Kantone von 9 % auf 8 %&nbsp;reduziert&nbsp;(neuer <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314b Abs. 5 LT</a> mit einem gesonderten reduzierten Satz auf stille Reserven von 1 % (neuer <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314d Abs. 1 LT</a>).&nbsp;In der zweiten Phase ab 2025&nbsp;wird&nbsp;der Gewinnsteuersatz&nbsp;von 8 % auf 5,5 %&nbsp;gesenkt werden.</p> <h3 align="left">12.2 Freiwillige Erh&ouml;hung des Steuersatzes in besonderen F&auml;llen</h3> <p>Im Hinblick auf die Senkung des ordentlichen Gewinnsteuersatzes hat der Tessiner Gesetzgeber zudem eine Schutzklausel eingef&uuml;hrt. Sie soll&nbsp;verhindern, dass die Steuerlast f&uuml;r juristische Personen infolge der Entlastungsmassnahmen der STAF in den Bereich der Regelungen der&nbsp;Controlled Foreign Companies Legislationausl&auml;ndischer Staaten f&auml;llt. Zu diesem Zweck sieht <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 76 Abs. 2 L</a>T in &Uuml;bereinstimmung mit z.B. <a href="https://bgs.zg.ch/app/de/texts_of_law/632.1" target="_blank" rel="noopener">Art. 66 Abs. 1a des Steuergesetzes des Kantons Zug</a> vor, dass in besonderen F&auml;llen der Steuersatz auf Antrag des Steuerpflichtigen erh&ouml;ht werden kann, wenn ansonsten gewisse Grenzwerte unterschritten werden.</p> <h3 align="left">12.3 Anpassung der teilweisen Berechnung der Kapitalertragsteuer bei der Gesellschaftssteuer</h3> <p>Seit dem 1. Januar 2018 k&ouml;nnen juristische Personen 10 % der ordentlichen Gewinnsteuer von der Kapitalsteuer abziehen. Unter Ber&uuml;cksichtigung der Tatsache, dass der kantonale Gewinnsteuersatz schrittweise auf 5,5 % gesenkt wird, w&uuml;rden juristische Personen durch die niedrigere Besteuerung des Gewinns faktisch einer Erh&ouml;hung der Belastung durch die Kapitalsteuer ausgesetzt sein. Zur D&auml;mpfung dieser zus&auml;tzlichen Steuerlast bei der Kapitalsteuer wird deshalb ab 2025 die Berechnungsgrenze von derzeit 10 % auf 16 % angepasst.&nbsp;</p> <p>Um die Koordinierung der Erm&auml;ssigungen f&uuml;r Beteiligungen (<a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 87a LT</a>) und Patente (neuer <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 87b LT</a>) mit der Einbeziehung der Gewinnsteuer in die Kapitalertragssteuer (derzeit in <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 87 Abs. 3 LT</a> geregelt) systematisch anzupassen, wird eine neue Bestimmung eingef&uuml;hrt, die vorsieht, dass 16 % der Gewinnsteuer in die Kapitalertragssteuer einbezogen werden. Als &Uuml;bergangsregelung sieht der neue <a href="https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580" target="_blank" rel="noopener">Art. 314e LT</a> vor, dass f&uuml;r die Steuerperioden 2020-2024 die Kapitalertragssteuer bei 10 % verbleibt.</p> <h2 align="left">13.&nbsp;Schlussfolgerungen</h2> <p>Der Tessiner&nbsp;Gesetzgeber verfolgte&nbsp;bei der&nbsp;Umsetzung der STAF, neben der internationalen Akzeptanz,&nbsp;zwei Ziele: Erstens&nbsp;wollte er dem Kanton und den Gemeinden das notwendige Steuersubstrat garantieren. Zweitens versuchte er,&nbsp;den Kanton im Vergleich zu den anderen Kantonen wettbewerbsf&auml;higer zu machen.^{<a title="" href="#_ftn14" name="_ftnref14">14</a>}&nbsp;Ein besonders problematischer Aspekt stellt in diesem Zusammenhang die Abschaffung der Steuerprivilegien dar, da Gesellschaften mit einem Sonderstatus nun eine fast doppelt so hohe Steuerbelastung tragen m&uuml;ssen wie zuvor (von einem Durchschnittssatz von rund 10 % auf 20,6 % in Bellinzona und 18,6 % in den vorteilhaftesten Gemeinden des Kantons). Angesichts der wirtschaftlichen Bedeutung der privilegiert besteuerten Gesellschaften f&uuml;r den Kanton,<a title="" href="#_ftn15" name="_ftnref15">¹⁵</a>&nbsp;war der Kanton Tessin hier unter besonders starkem Druck. Entsprechend wurde ein besonderes Augenmerk auf die Regelung des &Uuml;bergangs von der Sonder- zur Normalbesteuerung nach <a href="https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/19900333/index.html#a78g" target="_blank" rel="noopener">Art. 78g StHG</a> (sogenannter &laquo;neurechtlicher Step-Up&raquo;) gelegt. Dazu geh&ouml;rt auch, dass der Tessiner Gesetzgeber beschloss, den Gewinnsteuersatz zu senken und zu versuchen, die Gesamtsteuerbelastung im Tessin graduell in zwei Schritten so nahe wie m&ouml;glich an den k&uuml;nftigen interkantonalen Durchschnitt heranzuf&uuml;hren.<a title="" href="#_ftn16" name="_ftnref16">¹⁶</a>&nbsp;Die in diesem Artikel dargestellten Massnahmen scheinen&nbsp;weitgehend&nbsp;den wirtschaftspolitischen Erfordernissen des Kantons Tessin zu entsprechen. Gleichzeitig gew&auml;hrt der Kanton neu Steuerverg&uuml;nstigungen, die darauf abzielen, die Wiederbelebung des Kantons als Standort f&uuml;r Unternehmen im Bereich der Forschung und innovativer Technologien zu erreichen (siehe in diesem Zusammenhang die &laquo;Patentbox&raquo; und den &laquo;zus&auml;tzlichen Abzug f&uuml;r Forschungs- und Entwicklungsausgaben&raquo;).&nbsp;</p> <p>Dies f&uuml;hrt zum Schluss, dass das vom kantonalen Gesetzgeber gesetzte Ziel auf rechtlich effiziente Weise verfolgt wurde: Die praktische Wirksamkeit dieser Massnahmen wird sich jedoch erst in den kommenden Jahren &uuml;berpr&uuml;fen lassen.</p></article>