Actualités - Exposé de la jurisprudence récente et des développements législatifs

Cas 1 : Arrêt 9C_312/2023 - Tribunal fédéral, 7 décembre 2023 - Droits de mutation du canton de Fribourg

1. state of affairs

A Swiss fund management company has taken over the management of the real estate fund from another entity and has been registered in the land register as the new owner of the real estate of the fund. The Office of the Land Registry has qualified this transfer registration as being subject to the rights of variation in accordance with the Fribourg cantonal regulations.

Question

• La reprise de la direction d'un fonds immobilier, avec changement d'inscription au registre foncier, peut-elle petre soumise aux droits de mutation ?

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Case 2 : Arrêt 9C_469/2023 - Tribunal fédéral, 9 avril 2024 - Déductibilité des provisions pour engagements futurs

1. state of affairs

In 2019, a company active in real estate in Geneva made provisions to cover future rental and transformation commitments as part of a construction project managed by the C pension fund. La société a garanti les revenus locatifs pour les trois années suivantes, avec paiement en cas d'absence de locataire à la fin de cette période, et s'est engagée à prendre en charge les frais de transformation potentiels. The Geneva Fiscal Administration has rejected these provisions in the form of a reduction, considering them uncertain and uncertain in the future.

Question

• Les provisions commerciales pour des engagements locatifs futurs et des transformations peuvent-elles déduites à titre de charges fiscales dans le cadre de l'impôt fédéral direct et des impôts cantonaux et communaux ?

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Cas 3 : Arrêt 9C_475/2023 - Tribunal fédéral, 12 mars 2024 - Évaluation fiscale des biens immobiliers étrangers

1. state of affairs

The contribuables, residents of Schaffhouse, bought a property in Italy and declared it at a rate of 60% of its real value for capital gains tax and 3.5% for the value of the property. They also reduced the cost of the property included in the purchase price, but without specific mention in the contract. The Geneva Tax Administration has adjusted the imposable value of the asset to 80% of the real value and the value of the property to 5%.

Question

• Comment déterminer la valeur de la fortune et la valeur locative d'un bien immobilier situé à l'étranger, et dans quelles conditions les taux d'évaluation peuvent-ils differérer de ceux appliqués aux biens en Suisse ?

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Case 4 : Arrêt 9C_336/2023 - Tribunal fédéral, 3 mai 2024 - Recours omissio medio et qualification fiscale des immeubles en zone mixte

1. state of affairs

In 2012, the contributors, residents of the canton of Argovie, sold two parcels of land partially allocated to the building zone and partially to the agricultural zone. The dispute concerns the tax qualification of the gain realized on this sale, which the contributors consider to be imposable as real estate gain, while the tax administration considers it to be imposable income.

Question

• Dans le cadre de la procédure de recours en droit public, un recours omissio medio peut-il être admis contre une décision de l'instance inférieure appliquant les directives d'un renvoi de l'instance supérieure ? And, on the substance, should the gain realized on the sale of properties that are largely under construction be subject to income tax or property gains tax?

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Case 5 : Arrêt 9C_409/2023 - Tribunal fédéral, 5 juin 2024 - Imposition des gains immobiliers et des participations à l'étranger

1. state of affairs

Les contribuables, residents of the canton of Valais, have realized a gain on the sale of a unité de propriété par étage (PPE) and also hold a participation in a Groupement foncier agricole (GFA) in France. Le litige porte sur l'imposition du gain réalisé lors de la vente de la PPE, considérée comme un actif commercial par le TF, et sur la qualification fiscale de la participation au GFA, les contribuables estimant que les revenus et la fortune associés ne devraient pas devraient en Suisse imposés.

Question

• La Suisse peut-elle imposer les gains issus de la vente d'une PPE qualifiée d'actif commercial ? And, with regard to participation in the GFA, does the absence of imposition in France allow Switzerland to reclaim its right to impose under the Convention on double taxation (CDI) between Switzerland and France?

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Case 6 : Arrêt 9C_393/2023 - Tribunal fédéral, 10 juin 2024 - Exonération fiscale des gains immobiliers pour institutions de prévoyance : dualisme ou monisme fiscal ?

1. state of affairs

An institution de prévoyance professionnelle, established in the canton of Geneva, realized gains from the sale of real estate. It requested a tax exemption, arguing that these gains should be subject to the tax on real estate gains rather than the ordinary tax on income, in accordance with the Geneva and federal laws on tax harmonization.

Question

• The central question is whether the real estate gains of a pension institution should be taxed as ordinary or exempt income within the scope of the special tax on real estate gains, in accordance with art. 23 al. 4 of the LHID.

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Case 7 : Arrêt 9C_142/2024 - Tribunal fédéral, 23 août 2024 - Transfert de fortune commerciale à privée : conditions et intention réelle

1. state of affairs

The contributor, a real estate specialist domiciled in Schaffhouse, ceased his independent activity in 2020 and deconsolidated his share of the co-ownership of a property on 31 December 2020, intending to transfer it to his private fortune. A little later, he signed a mandate to sell this part of the co-ownership with a brokerage company, raising questions about the real intention of the transfer.

Question

• La part de copropriété sur l'immeuble a-t-elle été effectivement transférée dans la fortune privée lors de la cessation de l'activité indépendante, permettant ainsi une exonération des gains, ou bien est-elle restée dans la fortune commerciale jusqu'à la vente, rendant le gain imposable ?

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Cas 8 : Cour de justice GE - ATA/625/2024 du 21 mai 2024 - Imposition de la dissolution de provision en absence de remploi

1. state of affairs

A company based in Geneva realized a profit of CHF 12,400,000 in 2011 from a real estate sale in Valais and constituted a provision for redemption of CHF 8,267,000. In 2016, without reinvestment, this provision was dissolved. The Administration fiscale genevoise (AFC-GE) included this dissolution in the 2016 financial statements.

Question

• Which canton is competent to impose the dissolution of the provision: Valais (lieu de l'immeuble vendu) ou Genève (siège de la société) ? Does this imposition entail a double imposition between cantons?

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Case 9 : Cour de justice GE - ATA/21/2024 du 9 janvier 2024 - déduction de perte en vente immobilière en remploi

1. state of affairs

Des époux ont vendu un bien immobilier à Founex (VD) en 2012 avec un gain différé, puis ont acheté un appartement à Carouge (GE). At the time of the sale of this apartment in 2021, the AFC-GE claimed the differential gain, but the contributors contested the imputation rate and the calculation method applied.

Question

• The question is to know whether the method of fractionnement du gain et l'exclusion d'une perte immobilière sur le bien genevois sont conformes au droit fiscal harmonisé.

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Case 10 : Traitement fiscal des SCIs françaises : rappel de l'arrêt de principe du Tribunal fédéral (Arrêt TF, 2C_365/2021 du 13 décembre 2022) - Suite

1. state of affairs

Le contribuable, domicilié dans le canton de Vaud, détient des parts dans une Société Civile Immobilière (SCI) en France, laquelle possède des immeubles en France. The total value of these properties is lower than the French tax on real estate assets (IFI). The contributor has therefore not been subject to the IFI in France, which has raised the question of the imposition of SCI in Switzerland.

Questions

• Les parts de SCI doivent-elles doêtre qualifiées de valeurs mobilières imposables en Suisse, bien que traitées en transparence en France ?
• En l'absence de taxation effective par la France (si la valeur est sous le seuil de l'IFI), la Suisse peut-elle exercerer son droit d'imposition sur la fortune ?