Transactions et restructurations de sociétés de personnes en matière d'impôts

Remarques liminaires

Les avis et prises de position exprimés par Laïla Rochat et Paul Penin sont personnels et n'engagent en rien l'Administration fiscale cantonale de Genève ainsi que l'Etude Oberson Abels SA.

Cas 1 : Transposition

1. state of affairs

1.1 Situation de base

A détient la totalité des actions de la société E SA dans sa fortune privée. B détient la totalité des shares de la société F SA dans sa fortune privée. The capital-actions of F SA amount to CHF 2,500,000. F SA does not have any substance non nécessaire à l'exploitation.

B est le père de A.

Au mois de mars 2016, B a vendu 50% de ses actions de F SA à E SA pour CHF 3'100'000 correspondant à la valeur vénale. En contrepartie, E SA a comptabilisé une dette envers B du même montant. The loan is neither rentable nor guaranteed. F SA does not own any non-essential substance for its operation.

Questions

B réalise-t-il un revenu imposable ?

A réalise-t-il un revenu imposable ?

1.2 Variant

Par rapport à la situation de base, B fait donation à son fils A, au mois d'avril 2016, de la moitié de sa créance contre E SA, soit CHF 1'550'000. La donation était déjà envisagée lors de la vente en mars 2016.

Questions

• B réalise-t-il un revenu imposable ?
• A réalise-t-il un revenu imposable ?

Cas 2 : Transposition

1. state of affairs

1.1 Situation de base

A détient la société B SA, au capital-actions de CHF 100'000, dans sa fortune privée, dans laquelle il exploite une activité commerciale dans le domaine de l'informatique.

Le 16 mars (avant 2020), A constitue la société C Holding SA, dont le capital-actions se monte également à CHF 100'000.

On 23 March, A sells to D, his spouse, half of the capital shares of C Holding SA for CHF 50,000. The contract stipulates that the price is to be paid on 23 March N+5 (sale on credit). A and D also concluded a contract under which D entrusted A with the fiduciary management of his newly acquired shares in C Holding SA.

Le 11 juillet, A vend à X 3% du capital-actions de C Holding SA.

Le 15 juillet, A vend 45% du capital-actions de B SA à C Holding SA pour le prix de CHF 2'031'750, soit CHF 45.15 par action de valeur nominale CHF 1. Le prix de vente est réglé par l'inscription d'une créance au bilan de C Holding SA.

Questions

• A réalise-t-il un revenu imposable ?
• Sous quel angle analysez-vous la situation ?

1.2 Variant

A et D sont divorcés. They are nevertheless still in good terms, and A wishes to continue to subsidise the needs of his ex-wife and their children, over whom D has parental authority. En particulier, la vente de la moitié des actions de C Holding SA à D résulte de la volonté de A de mettre les siens à l'abri du besoin au cas où il lui arriverait quelque chose.

Cas 3 : Liquidation partielle indirecte

1. state of affairs

1.1 Situation de base

A détient 30% du capital-actions de la société Fortune SA, représentant 180 shares. The remaining 70%, representing 420 shares, is held by Riche SA.

A décède et ses actions dans la société Fortune SA reviennent à ses héritiers. Ses héritiers sont, à parts égales :

• B, son premier fils ;
• C, son deuxième fils ;
• H, son troisième fils issu d'une précédente union, prédécédé et dont l'héritier est sa mère D ;
• Un quatrième enfant K.

B, C, D et K vendent leurs 30% dans Fortune SA à I SA, détenue par B et C, pour le prix de CHF 10'000 par action, soit un total de CHF 1'800'000.

Quatre années plus tard, Fortune SA distribue un dividende extraordinaire, juste avant la fusion de Riche SA avec une société tierce J SA.

Question

• D subit-elle une quelconque imposition ?

1.2 Variant

Même état de fait que ci-dessus, sauf que B et C vendent à I SA en année N. La vente des participations de D et K ne se fait qu'en année N+3.

Question

• D subit-elle une quelconque imposition ?

Cas 4 : Vente d'un cadre juridique

1. state of affairs

1.1 Situation de base

La société A Santé SA a été constituée en 2005, avec pour purpose "des activités de conseils et de services dans le domaine du marketing direct, soit en particulier toutes activités de recherches de clients par la diffusion de prospectus, mailing et de courriers publicitaires, ainsi que toutes activités de promotion adressées à un public non ciblé".

Les produits de A Santé SA étaient uniquement composés d'honoraires de services.

Le 31.03.2016, sa raison sociale est modifiée en B Marketing SA. Le but a été modifié en "activités de conseils et de services dans les domaines du marketing direct, du marketing relationnel, du CRM (Customer-Relationship-Management), du marketing promotionnel et des programmes de fidélité".

Monsieur F a été administrateur de la société depuis sa constitution. Each year he received a fee of CHF 5,000. In addition, Mr. F runs a fiduciary practice on an individual basis, within the framework of which he administers a number of other companies.

Le 31.08.2015, Monsieur X, qui détenait les actions dans sa fortune privée, a vendu à Monsieur Y la totalité du capital-actions de A Santé SA pour le prix de CHF 20'000, y compris sa créance envers la société de CHF 45'000, le fichier clients ainsi que les marques commerciales. According to the company, the clients' book and the commercial brands were non-balance sheet assets, as they had not been acquired from third parties and would have been difficult to realise in any way.

Monsieur Y détient ses nouvelles actions également dans sa fortune privée.

Monsieur D a été nommé Directeur de la société le 01.10.2015. Il a touché à ce titre un salaire de CHF 24'000 en 2015 et CHF 96'000 en 2016. Depuis son entrée en fonction, les produits de la société ont été composés de produits nets de ventes (location de bases de données et production de campagnes publicitaires) et de prestations de services.

De 2011 à 2014, A Santé SA n'avait comptabilisé aucun chiffre d'affaires ni salaire (hormis les honoraires de Monsieur F). Its balance sheet was made up of cash and cash equivalents. 

Voici les états financiers 2015 de la société, avec les chiffres comparatifs 2014:

According to the company's explanations, Mr Y is a direct marketing professional, eager to relaunch the company's activities, which had been dormant for several years, by bringing his own clients to the existing ones of the moribund company. Avec l'aide de Monsieur D, les relations avec les clients avaient ainsi pu être relancées. S'agissant de la modification du but de la société, il a simplement été reformulé afin de répondre aux concepts modernes de marketing.

Questions

• Can it be considered that in such a case the activity employed by the company A Santé SA continues on behalf of B Marketing SA?
• Comment B Marketing SA doit-t-elle être imposée pour la période fiscale 2015 ?
• Monsieur X fait-il l'objet d'une imposition en raison de la vente des actions ?
• Monsieur Y fait-il l'objet d'une imposition en 2015 en lien avec sa nouvelle société ?

1.2 Variant

Monsieur X held 90% of the capital of A Santé SA and 10% belonged to Monsieur E, alors actionnaire minoritaire.

Monsieur X vend 40% des actions de A Santé SA au 31.12.2014 à Monsieur Y. Puis, en date du 01.10.2015, il vend 20% supplémentaires à Monsieur E et 10% à Monsieur D.

Cas 5 : Restructuring

1. state of affairs

A, B et C participent, avec X et Y, à la société en commandite M & Cie SCm. Cette dernière est active dans le domaine immobilier. Dans son bilan figurent notamment deux immeubles, Immo 1 et Immo 2, tous deux situés en Suisse.

Les associés A, B et C décident de transférer les immeubles Immo 1 et Immo 2 à une nouvelle société en commandite N & Cie SCm, à laquelle ils participeront avec R et S.

Les immeubles sont transférés à la valeur déterminante pour l'impôt sur le revenu.

Tant M & Cie SCm que N & Cie SCm ont leur siège et leur administration effective en Suisse.

On dispose des informations suivantes concernant Immo 1 et Immo 2 :

On peut notamment remarquer que les réserves latentes allouées à A ne sont pas proportionnelles à la valeur vénale des immeubles qui lui sont attribués.

Il est précisé que A dispose de réserves latentes imposées à hauteur de CHF 325'497 dans son bilan fiscal.

Questions

• La restructuration est-elle neutre fiscalement ?
• A, B ou C sont-ils imposables dans le cadre de la restructuration ?

Cas 6 : Restructuration - Cession d'exploitation d'une entreprise de personnes à une personne morale

1. state of affairs

1.1 Situation de base

M. A et Mme. B sont mariés et ont deux enfants, dont un fils, M. C.

M. A a exploité de 2012 jusqu'en mai 2016, à Genève, une boulangerie "Aux Merveilles de A" sous la forme d'une raison individuelle.

Au mois de juin de l'année 2016, M. A a souhaité transformer sa raison individuelle en une société de capitaux, "Aux Merveilles SA" qui reprendrait l'exploitation de la boulangerie. Pour ce faire, M. A fonda la société de capitaux avec un capital-actions de CHF 100'000 par un apport en nature des actifs et des passifs de la raison individuelle aux valeurs comptables. La société de capitaux est détenue à 100% par M. A.

Questions

• L'opération effectuée en juin 2016 constitue-t-elle une restructuration fiscale neutre ?

1.2 Variant

M. A et Mme B et leurs enfants concluent un pacte successoral en mars 2018. Ledit pacte prévoit que "Aux Merveilles SA", détenue alors à 100% par M. A au moment de la rédaction du pacte successoral sera vendue à une société de capitaux appartenant à un tiers le 05.07.2021. Le contrat sera rédigé de manière séparée et ultérieurement. Par ailleurs, le pacte successoral prévoit encore que la vente devra avoir lieu pour un montant de CHF 3'500'000, soit pour la valeur vénale reconnue par les héritiers au moment de la rédiction du pacte.

Finalement, le 05.07.2021, c'est M. C, fils des époux A et B, qui acquires le 100% des shares de "Aux Merveilles SA" pour le prix de CHF 3'500'000.

Questions

• La conclusion du pacte successoral pose-t-elle un problème au regard de la condition du respect du délai de blocage ?
• Qu'en est-il de la vente le 05.07.2021 de la société de capitaux à M. C ?